識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險_CPA審計答疑
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cpa《審計》是大家公認的高難度科目，選擇和掌握正確的學習方法對于學好這門課程尤為重要。東奧會計在線整理了2023年cpa審計重難點答疑，正在復習的小伙伴們千萬別錯過！
識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險
（一）識別和評估財務報表層次重大錯報風險
1.如果判斷某風險因素對財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項認定，注冊會計師應當將其識別為財務報表層次重大錯報風險。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受限等，可能導致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于控制之上可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務報表整體相關。
2.對于識別出的財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應當從下列兩方面對其進行評估：
（1）評價這些風險對財務報表整體產(chǎn)生的影響；
（2）確定這些風險是否影響對認定層次風險的評估結果。
（二）識別和評估認定層次重大錯報風險
1.如果判斷某固有風險因素可能導致某項認定發(fā)生重大錯報，但與財務報表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計師應當將其識別為認定層次的重大錯報風險。例如，被審計單位存在復雜的聯(lián)營或合資，這一事項表明長期股權投資賬戶的認定可能存在重大錯報風險。又如，被審計單位存在重大的關聯(lián)方交易，該事項表明關聯(lián)方及關聯(lián)方交易的披露認定可能存在重大錯報風險。
2.注冊會計師識別確定某項認定是否屬于相關認定，應當依據(jù)其固有風險，而不考慮相關控制的影響。注冊會計師識別出相關認定后，在評估認定層次重大錯報風險時，才應當考慮相關控制的影響。
3.對于識別出的認定層次重大錯報風險，注冊會計師應當通過評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度來評估固有風險。
注冊會計師在評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度時，應當根據(jù)錯報發(fā)生的可能性和重要程度綜合起來的影響程度確定所評估風險的固有風險等級。
對于識別的認定層次重大錯報風險，固有風險因素會影響注冊會計師評估錯報發(fā)生的可能性和重要程度。某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯報，評估的固有風險可能越高。
4.注冊會計師在擬測試控制運行有效性的情況下，應當評估控制風險。如果擬不測試控制運行的有效性，則應當將固有風險的評估結果作為重大錯報風險的評估結果。
5.如果注冊會計師確定某類交易、賬戶余額和披露是相關交易類別、賬戶余額和披露，按照規(guī)定，該類交易、賬戶余額和披露也是重大的。
如果注冊會計師未將重大交易類別、賬戶余額和披露確定為“相關交易類別、賬戶余額和披露”，則應當評價這樣做是否適當。
（三）考慮財務報表的可審計性
如果通過對內部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：
（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；
（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
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以上就是2023年cpa審計重難點問題答疑，希望能夠幫助大家更好地理解知識點。2023年cpa考試時間是8月25日-27日，考試臨近，各位考生請珍惜時間，努力備考，爭取順利通過考試。
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