執(zhí)行審計階段

運用重要性水平（實際執(zhí)行）

形成結(jié)論階段

確定報告類型

基本模型

財務(wù)報表整體的重要性水平＝基準×百分比

考慮因素

選擇基準時考慮的因素包括：（5個方面）

1.財務(wù)報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用）；

2.是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的財務(wù)報表項目；

3.被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；

4.被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（如：債務(wù)融資、權(quán)益融資）；

5.基準的相對波動性。

相關(guān)說明

注冊會計師選定基準時需要考慮的是基準的相對波動性，而不是基準的重大錯報風(fēng)險

通常情況

對于以營利為目的的企業(yè)，以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準。

特殊情況

在某些情況下，例如企業(yè)處于微利或微虧狀態(tài)時，注冊會計師可以考慮采用以下方法確定基準：（二選一）

1.如果微利或微虧狀態(tài)是由a.宏觀經(jīng)濟環(huán)境的波動或b.企業(yè)自身經(jīng)營的周期性所導(dǎo)致，可以考慮采用過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤作為基準。

2.采用財務(wù)報表使用者關(guān)注的其他財務(wù)指標作為基準，如營業(yè)收入、總資產(chǎn)等。

2.本期最新的財務(wù)成果和財務(wù)狀況

需要根據(jù)被審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)并購）和被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整

3.本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果

1.企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

2.企業(yè)近年來經(jīng)營狀況大幅度波動，盈利和虧損交替發(fā)生，或者由正常盈利變?yōu)槲⒗蛭⑻?，或者本年度稅前利潤因情況變化而出現(xiàn)意外增加或減少

過去3—5年經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤或虧損（取絕對值），或其他基準，例如營業(yè)收入

3.企業(yè)為新設(shè)企業(yè)，處于開辦期，尚未開始經(jīng)營，目前正在建造廠房及購買機器設(shè)備

總資產(chǎn)

4.企業(yè)處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場份額、擴大企業(yè)知名度和影響力

營業(yè)收入

5.開放式基金，致力于優(yōu)化投資組合、提高基金凈值、為基金持有人創(chuàng)造投資價值

凈資產(chǎn)

6.國際企業(yè)集團設(shè)立的研發(fā)中心，主要為集團下屬各企業(yè)提供研發(fā)服務(wù)，并以成本加成的方式向相關(guān)企業(yè)收取費用

成本與營業(yè)費用總額

7.公益性質(zhì)的基金會

捐贈收入或捐贈支出總額

新設(shè)立階段

總資產(chǎn)

成長期

營業(yè)收入

經(jīng)營成熟期

經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

考慮

因素

包括但不限于下列因素：

1.被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體；

2.財務(wù)報表使用者的范圍（是否分發(fā)給廣大范圍的使用者）；

3.被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資（如債券或銀行貸款）；

4.財務(wù)報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感（如：特殊目的財務(wù)報表的使用者）。

1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期；

1.關(guān)聯(lián)方交易；

2.管理層和治理層的薪酬；

3.對具有較高估計不確定性的公允價值會計估計的敏感性分析

2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；

制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本

3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面

關(guān)于分部或重大企業(yè)合并的披露

考慮

因素

確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（3個因素）

1.對被審計單位的了解（這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中得到更新）；

2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；

3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

選擇較低的百分比

1.首次接受委托的審計項目；

2.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較多；

3.項目總體風(fēng)險較高，例如：處于高風(fēng)險行業(yè)、管理層能力欠缺、面臨較大市場競爭壓力或業(yè)績壓力等；

4.存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

選擇較高的百分比

1.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少；

2.項目總體風(fēng)險為低到中等，例如處于非高風(fēng)險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；

3.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效。

大多數(shù)報表項目

財務(wù)報表整體重要性的75%

營業(yè)收入

【內(nèi)部控制存在缺陷且以前年度存在審計調(diào)整】

財務(wù)報表整體重要性的50%

修改原因

1.審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；

2.獲取新信息；

3.通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。

特殊

情況

不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：（3方面）

1. 單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大（可能遠超過財務(wù)報表整體的重要性），注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險；

2. 對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序；（雙重否定）

3.對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

實施實質(zhì)性分析程序時

注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性；

運用審計抽樣實施細節(jié)測試時

注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

運用區(qū)間估計評價管理層點估計的恰當性時

注冊會計師需要將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性。