CPA審計考前重點學習筆記——識別、評估和應對關(guān)聯(lián)方的重大錯報風險

來源：東奧會計在線責編：趙新宇2021-08-05 11:44:52

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【重要知識點】

●識別和評估重大錯報風險

關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能導致下列重大錯報風險：

1.超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的重大錯報風險。

注冊會計師應當將識別出的、超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的風險確定為特別風險。

2.存在具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方導致的重大錯報風險。

3.管理層未能識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易導致的重大錯報風險(無意：管理層可能缺乏足夠的勝任能力、有意：可能存在舞弊)。

4.管理層披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易時可能存在的重大錯報風險(關(guān)注兩個方面：交易價格、其他條款與條件)。

5.管理層未能按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)對特定關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進行恰當會計處理和披露導致的重大錯報風險(產(chǎn)生原因：管理層不熟悉相關(guān)財務報告編制基礎(chǔ)、粉飾財務報表等)。

【答題筆記】

了解這5種與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯報風險即可，無需背誦。其中超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的風險一定100%為特別風險，此外100%是特別風險的還有“舞弊”與“管理層凌駕于控制之上”。

對于第4點，如果題目說對比了交易價格認為沒問題是錯的，還要對比其他條款與條件。

●針對重大錯報風險的應對措施

(一)應對超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的重大錯報風險(建議全知識點背誦重點掌握★★★)

對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應當：

1.檢查相關(guān)合同或協(xié)議(如有)。

如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計師應當評價：(共3點)

(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為;

(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露。

2.獲取交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)?！?span style="color: rgb(255, 0, 0);">可以為(★★★注意：不是必須)注冊會計師提供審計證據(jù)】

【提示】

①授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結(jié)論。(可能存在串通舞弊)

②如果存在未經(jīng)授權(quán)和批準的這類交易，且注冊會計師與管理層或治理層進行討論后仍未獲取合理解釋，可能表明存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險。在這種情況下，注冊會計師可能需要對其他類似性質(zhì)的交易保持警覺。

(二)為確定是否存在管理層和治理層未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，準則要求注冊會計師檢查在實施審計程序時獲取的銀行和律師詢證函回函、股東會和治理層會議紀要，以及其認為必要的其他記錄和文件。如識別出可能表明存在管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易的安排或信息，應確定是否能證實關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易的存在。

【答題筆記】

關(guān)聯(lián)方審計中應對重大錯報風險的措施是2021年教材重新編寫，其中“超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導致的重大錯報風險”的應對措施非常重要，建議背誦應對綜合題考察。其余幾點也應多了解記憶。

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認真學習備考。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于識別、評估和應對關(guān)聯(lián)方的重大錯報風險相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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