CPA審計考前重點學習筆記——對集團財務報表評估的風險采取的應對措施

來源：東奧會計在線責編：趙新宇2021-08-04 10:38:45

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【重要知識點】

● 基本原則

對重要組成部分需執(zhí)行的工作

對不重要組成部分所需執(zhí)行的工作

1.基本原則：（2種情況）

（1）對于具有財務重大性的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性，對其實施審計。（財務信息審計）

（2）對由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當執(zhí)行下列一項或多項工作：（共3點）

①使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；（財務信息審計）

②針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計；（特定項目審計）

③針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序。（如：存貨過時：存貨計價測試）（特定審計程序）

2.如果集團項目組要求組成部分注冊會計師僅針對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計，在與組成部分注冊會計師溝通時，集團項目組需要考慮多數(shù)財務報表項目是相互關聯(lián)的這一事實。

集團項目組應當在集團層面實施分析程序。（集團分析程序）

● 已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)時的處理

集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分，并對已選擇的組成部分財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行下列一項或多項工作：

1.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計；(財務信息審計)

2.對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計；(特定項目審計)

3.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱;(財務信息審閱)

4.實施特定程序。(特定審計程序)

【提示】對組成部分的選擇通常實行定期輪換。

(重要組成部分都審了，證據(jù)還是不夠，就再審計一些不重要的部分，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù))

● 參與組成部分注冊會計師的工作

1.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

2.如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關工作的組成部分內(nèi)，識別出導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。

3.根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團項目組應當確定是否有必要參與進一步審計程序。可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作的因素主要有：

(1)組成部分的重要程度。

(2)識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

4.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。這些方式可能還包括：(共6種)

(1)與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解；

(2)復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃；

(3)實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序；

(4)設計和實施進一步審計程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同設計和實施這類程序；

(5)參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議；

(6)復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。

【理解訣竅】

此知識點邏輯如下：即使讓組成部分注冊會計師對重要組成部分進行審計，評估重大錯報風險時集團項目組也要參加，看看情況;如果組成部分注冊會計師識別出了特別風險，集團項目組還要評估組成部分注冊會計師針對特別風險的進一步審計程序是不是恰當，然后根據(jù)對其的了解(能力行不行)，決定自己是不是親身參加到其中;如果真的參加了，再根據(jù)對其的了解，選擇具體參加的方式。

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認真學習備考。以上就是東奧小編為大家整理的關于對集團財務報表評估的風險采取的應對措施相關內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）

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