CPA審計考前重點學習筆記——進一步審計程序

來源：東奧會計在線責編：紀恩超2021-07-09 13:47:55

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注冊會計師2021年8月27起開始考試，距離考試不足百天，各位考生進度如何？為了幫助考生在最后的100天內(nèi)學習不迷茫，搶到更多的分，幫助大家順利備考，東奧特整理了CPA審計考前重點學習筆記，快來和小編一起來學習吧！更多CPA審計考前重點學習筆記戳我查看＞＞＞

【重要知識點】

（一）進一步審計程序的含義

總體審計方案包括實質(zhì)性方案（實質(zhì)性程序為主）和綜合性方案（實質(zhì)性程序+控制測試）。

不同審計方案的考慮：

考慮因素	具體審計方案
出于成本效益的考慮	通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用
出于質(zhì)量的考慮	在某些情況下（如僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險），注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險
特殊情況的考慮	在另一些情況下（如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則），注冊會計師可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)?/span>
無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露設計和實施實質(zhì)性程序（實質(zhì)性程序必須做）

提示：

當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

（二）進一步審計程序的性質(zhì)、時間與范圍

性質(zhì)（最重要）

時間

范圍

基本

概念

檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行（控制測試才做）和分析程序（控制測試不能做）

①何時做？

②準備獲取時點還是時期的證據(jù)

指審計程序的數(shù)量（包括抽樣的數(shù)量）

考慮

因素

1.風險評估的結(jié)果

2.風險產(chǎn)生的原因（錯誤或舞弊）

1.控制環(huán)境

2.何時能得到相關信息

3.錯報風險的性質(zhì)

4.審計證據(jù)適用的期間或時點

5.編制財務報表的時間

1.確定的重要性水平

2.評估的重大錯報風險

3.計劃獲取的保證程度

【理解訣竅】

風險評估程序后是進一步審計程序，它由控制測試與實質(zhì)性程序組成。控制測試并不一定要做，當我們在風險評估程序中了解內(nèi)部控制時，如果內(nèi)控效果不好，不打算信賴內(nèi)部控制，就可以不做控制測試（都不準備信賴了就不浪費時間測試控制運行有效性了），只做實質(zhì)性程序，可以聯(lián)想到進一步審計程序中的實質(zhì)性方案；但如果了解內(nèi)部控制時還不錯，想要信賴內(nèi)部控制，那就需要做一個控制測試驗證控制是不是真的有效運行，可以給審計提供證據(jù)，然后再繼續(xù)做實質(zhì)性程序，可以聯(lián)想到進一步審計程序中的綜合性方案；還有一種情況，就是當我們僅做實質(zhì)性程序無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，就也要做控制測試來提供補充證據(jù)，總而言之，實質(zhì)性程序必須做，但控制測試可做可不做。

所謂進一步審計程序的性質(zhì)是指使用什么具體程序來完成控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序，控制測試的具體程序有詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行；實質(zhì)性程序的具體程序有詢問、觀察、檢查、函證、重新計算和分析程序；前面提到的穿行測試，是用于了解內(nèi)部控制的。

審計是CPA考試六科中“三座大山”之一，歷年考試均有一定難度，需要大家認真學習備考。以上就是東奧小編為大家整理的關于進一步審計程序相關內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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