CPA審計考前重點學習筆記——審計抽樣在控制測試中的應用

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-07-05 10:40:44

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【重要知識點】

(一)確定抽樣方法

簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣、隨意選樣等，其中隨意選樣不能用于統(tǒng)計抽樣。

(二)確定樣本規(guī)模

1.影響樣本規(guī)模的因素

影響因素	與樣本規(guī)模的關系
可接受的信賴過度風險	反向變動
可容忍偏差率	反向變動
預計總體偏差率	同向變動
總體規(guī)模	影響很小

2.確定樣本量。

(三)選取樣本并對其實施審計程序

使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況，從簡單隨機選樣、系統(tǒng)選樣或隨意選樣中挑選適當?shù)倪x樣方法選取樣本。

實施審計程序出現(xiàn)的情況	相關要點
無效單據(jù)	1.合理確信該無效單據(jù)（未使用或不適用單據(jù)）是正常的且不構(gòu)成對設定的控制偏差，就要用另外的收據(jù)替代 2.如果使用了隨機選樣，要用一個替代的隨機數(shù)與新的樣本對應
未使用或不適用單據(jù)
對總體估計出現(xiàn)錯誤	如果高估了總體規(guī)模和編號范圍，超出編號的所有數(shù)字視為未使用單據(jù)，要用額外的隨機數(shù)替代這些數(shù)字，以確定對應適當單據(jù)
在結(jié)束之前停止測試	如果注冊會計師在對樣本的第一部分進行測試時發(fā)現(xiàn)大量偏差，注冊會計師要重估重大錯報風險并考慮是否有必要繼續(xù)進行測試
無法對選取的項目實施檢查	1.注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合于具體審計目標的審計程序；2.如果未能對選取的項目實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦颍詴嫀煈攲⒃擁椖恳暈榭刂茰y試中的一項偏差

(四)控制測試中評價樣本結(jié)果

計算偏差率		樣本偏差率=偏差數(shù)量/樣本規(guī)模
考慮抽樣風險	統(tǒng)計抽樣	方法	（1）公式法：總體偏差率上限=風險系數(shù)（R）/樣本量（n）（2）查表法
		評價	總體偏差率上限﹤可容忍偏差率，總體可接受
			總體偏差率上限≥可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率，考慮是否接受總體，并考慮擴大控制測試的范圍
	非統(tǒng)計抽樣	方法	抽樣風險無法直接計量，通常將樣本偏差率與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受
		評價	總體偏差率“大大低于”可容忍偏差率，總體可接受
			總體偏差率﹥可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率“低于但接近”可容忍偏差率，總體不能接受
			總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不大不小，考慮擴大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y試，以進一步收集證據(jù)
考慮偏差的性質(zhì)和原因		控制偏差雖然增加了金額錯報的風險，但并不一定導致財務報表中的金額錯報。如果某項控制偏差更容易導致金額錯報，該項控制偏差就更加重要
得出總體結(jié)論		樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平時：（1）進一步測試其他控制；（2）提高重大錯報風險的評估水平，并修改計劃的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍