CPA審計(jì)考前重點(diǎn)學(xué)習(xí)筆記——函證

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-07-02 10:35:38

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【重要知識點(diǎn)】

函證決策

注冊會計(jì)師在作出函證決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下三個因素：1.評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；2.函證程序針對的認(rèn)定；3.實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序。

除上述三個因素外，注冊會計(jì)師還可以考慮下列因素以確定是否選擇函證程序作為實(shí)質(zhì)性程序：1.被詢證者對函證事項(xiàng)的了解；2.預(yù)期被詢證者回復(fù)詢證函的能力或意愿；3.預(yù)期被詢證者的客觀性。

【理解訣竅】

想想如果是你自己實(shí)施審計(jì)程序，決定要不要做函證時(shí)，都需要考慮哪些因素：想要對哪個認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，函證能實(shí)現(xiàn)這個審計(jì)目的嗎;是不是有其他審計(jì)程序來代替函證程序;被詢證者對函證事項(xiàng)了解嗎，不了解的話可能函證了也效果不大;被詢證者愿不愿意給回信，他會不會說假話等等。

函證的內(nèi)容

對象

銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息、應(yīng)收賬款等

范圍

金額大、賬齡長、交易頻繁但余額小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常交易、可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易

不實(shí)施函證

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。

1.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響

3.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

【答題筆記】

不管賬戶是零余額賬戶還是本期注銷的賬戶，不管是上市公司還是其他公司，一般情況下都要實(shí)施函證，只有兩種情況下才可以不函證：1、對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要;2、函證很可能無效。

函證的實(shí)施與評價(jià)

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對函證的全過程保持控制。

(一)函證發(fā)出前

詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師直接發(fā)出。在詢證函發(fā)出前，注冊會計(jì)師需要恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)詢證函，并對詢證函上的各項(xiàng)資料進(jìn)行充分核對，注意事項(xiàng)可能包括：1.詢證函中填列的需要被詢證者確認(rèn)的信息是否與被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄保持一致。對于銀行存款的函證，需要銀行確認(rèn)的信息是否與銀行對賬單等保持一致；2.考慮選擇的被詢證者是否適當(dāng)，包括被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)等；3.是否已在詢證函中正確填列被詢證者直接向注冊會計(jì)師回函的地址；4.是否已將部分或全部被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄進(jìn)行核對，以確保詢證函中的名稱、地址等內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

(二)發(fā)出函證時(shí)

郵寄方式	不使用被審計(jì)單位本身郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函
跟函方式	注冊會計(jì)師獨(dú)自或在被審計(jì)單位員工的陪伴下，親自前往

(三)收到回函后

郵寄方式

通過郵寄方式發(fā)出詢證函并收到回函后，注冊會計(jì)師可以驗(yàn)證以下信息：1.被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計(jì)師；3.寄給注冊會計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊會計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等

【提示】如果被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交注冊會計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者直接書面回復(fù)

跟函方式

1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；2.確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限；3.觀察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函

(四)實(shí)施函證需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對措施

需關(guān)注的舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，可能存在舞弊的情形：管理層不允許發(fā)出函證+攔截、篡改+回函寄至被審計(jì)單位+私人信箱回函+字跡相同多份回函+被詢證者缺乏獨(dú)立性等。

應(yīng)對措施：驗(yàn)證被詢證者是否存在+從其他來源獲取被函證者地址并核對+前往被詢證者工作地驗(yàn)證+從金融機(jī)構(gòu)獲取被審計(jì)單位的信用記錄及貸款等。

【答題筆記】

函證有時(shí)會作為一整道簡答題出現(xiàn)，考察注冊會計(jì)師與函證相關(guān)的做法是否恰當(dāng)，?？嫉狞c(diǎn)有：需要對零余額賬戶(本期注銷的賬戶)進(jìn)行函證，除非不重要或函證很可能無效;函證需要全過程保持控制，發(fā)出前各種信息要核對仔細(xì)，收回后也要驗(yàn)證各種信息地址等是否一致;銀行跟函時(shí)也要全程對函證保持控制等等。

學(xué)習(xí)知識要善于思考，思考人生的夢，然后再把夢變成現(xiàn)實(shí)。以上就是東奧小編為大家整理的關(guān)于函證相關(guān)內(nèi)容，考生要相信付出總會有收獲的。注會考試時(shí)間為8月27日-29日，希望考生順利通過考試！

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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