應收賬款函證-2021年注會《審計》重要知識點

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2021-05-17 10:24:33

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2021年注會審計重要知識點

【內(nèi)容導航】

應收賬款函證

【所屬章節(jié)】

第九章銷售與收款循環(huán)的審計——第五節(jié) 銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

【知識點】應收賬款函證

應收賬款函證

對應收賬款實施函證程序的具體內(nèi)容，歸納如下表。

事項	具體內(nèi)容
函證決策	（1）應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效（2）如果認為函證很可能無效，則應當實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù) （3）如果不對應收賬款進行函證，則應當在審計工作底稿中說明理由
函證目的	證實應收賬款賬戶余額是否真實、準確
函證范圍	函證范圍是由諸多因素決定的，主要有：（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度（2）被審計單位內(nèi)部控制的有效性（3）以前期間的函證結(jié)果
函證方式	（1）積極的函證方式。由于應收賬款通常存在高估風險，且與之相關(guān)的收入確認存在舞弊風險假定，因此，審計實務中通常對應收賬款采用積極的函證方式（2）消極的函證方式
實施函證時間	（1）通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證（2）如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性程序
函證過程的控制	注冊會計師通常利用被審計單位提供的應收賬款明細賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊會計師應當對函證全過程保持控制。并對確定需要確認或填列的信息、選擇適當?shù)谋辉冏C者、設(shè)計詢證函以及發(fā)出和跟進（包括收回）詢證函保持控制
函證方式	對回函中出現(xiàn)的不符事項，注冊會計師需要調(diào)查核實原因，確定其是否構(gòu)成錯報。導致不符事項的原因：（1）登記入賬的時間不同而導致的不符事項（2）記賬錯誤導致的不符事項（3）舞弊導致的不符事項

回函差異

相關(guān)內(nèi)容

不符事項

（應收賬款登記入賬的時間不同舉例）

（1）詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款

（2）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物

（3）債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收?/p>

（4）債務人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

未收到積極式詢證函回函	具體要求
跟進	（1）重新核實原地址的準確性并再次發(fā)出詢證函
跟進	（2）如果仍未收到回函，則應當實施替代程序
替代程序	應對所有未回函的樣本項目實施替代程序，而不能選取部分未回函樣本項目實施替代程序
替代程序	（1）檢查資產(chǎn)負債表日后收回的貨款，值得注意的是，注冊會計師不能僅查看應收賬款的貸方發(fā)生額，而是要查看相關(guān)的收款單據(jù)，以證實付款方確為該客戶且確與資產(chǎn)負債表日的應收賬款相關(guān) （2）檢查相關(guān)的銷售合同、銷售單、發(fā)運憑證等文件。注冊會計師需要根據(jù)被審計單位的收入確認條件和時點，確定能夠證明收入發(fā)生的憑證（3）檢查被審計單位與客戶之間的往來郵件，如有關(guān)發(fā)貨、對賬、催款等事宜郵件

未收到積極式詢證函回函

具體要求

替代程序的局限性

在某些情況下，取得積極式詢證函回函可能是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)，這些情況可能包括：

（1）可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得

（2）存在特定舞弊風險因素。例如，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，員工和（或）管理層串通舞弊使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)

在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響

考慮舞弊跡象

注重第三方證據(jù)（外部證據(jù)），不能僅僅依賴內(nèi)部支持文件。例如，以應收賬款函證的替代程序為例，注冊會計師可以獲取外部物流單位開具的物流或貨運單據(jù)（如適用）、經(jīng)被審計單位的客戶簽字確認的簽收單（如適用）或其他外部支持性文件等審計證據(jù)，而不能僅依賴被審計單位內(nèi)部的出庫單或發(fā)票等內(nèi)部支持性文件

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以上就是小編總結(jié)的2021年注會《審計》重要知識點——營業(yè)收入的審計目標與實質(zhì)性程序相關(guān)內(nèi)容。2021年注會考試提前，如果你還沒找到學好審計的方法，歡迎來試聽東奧注會名師劉圣妮老師的審計好課，審計重點難點瞬間攻克。

《審計》主講名師：劉圣妮

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名師介紹：管理學博士、副教授。1996年開始從事注冊會計師考試輔導及注冊會計師后續(xù)教育教學工作，精通理論知識，熟悉實務運用。深諳《審計》歷年考試命題規(guī)律，是公認的杰出審計輔導專家。編著的注冊會計師《審計》“輕松過關(guān)”系列圖書，具有針對性和實用性，享譽業(yè)內(nèi)。

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注：以上注冊會計師考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義

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