業(yè)務(wù)執(zhí)行_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-10-05 09:00:00

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業(yè)務(wù)執(zhí)行_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

【考點二】咨詢要求（★★★）

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立政策和程序，以合理保證：（1）就疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢；（2）能夠獲取充分的資源進行適當(dāng)咨詢；（3）咨詢的性質(zhì)和范圍以及咨詢形成的結(jié)論得以記錄，并經(jīng)過咨詢者和被咨詢者的認可；（4）咨詢形成的結(jié)論得到執(zhí)行。

會計師事務(wù)所咨詢的具體要求，歸納如下表。

咨詢要求	會計師事務(wù)所落實手段
（1）形成良好咨詢文化	通過制定咨詢制度和相關(guān)的培訓(xùn)、獎懲制度，以及各級管理層的行動示范和信息傳達，來逐步形成內(nèi)部咨詢文化，以妥當(dāng)解決業(yè)務(wù)執(zhí)行中的疑難問題或爭議事項
（2）合理確定咨詢事項	項目組應(yīng)當(dāng)考慮就重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，向會計師事務(wù)所內(nèi)部或在適當(dāng)情況下向會計師事務(wù)所外部具備適當(dāng)知識、資歷和經(jīng)驗的其他專業(yè)人士咨詢，并適當(dāng)記錄和執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論
（3）適當(dāng)確定被咨詢者	被咨詢者既可以是會計師事務(wù)所內(nèi)部的其他專業(yè)人士，在適當(dāng)情況下，也可以是會計師事務(wù)所外部的其他專業(yè)人士。但值得注意的是，被咨詢者應(yīng)當(dāng)具備適當(dāng)?shù)闹R、資歷和經(jīng)驗
（4）充分提供相關(guān)事實	項目組在向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的其他專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖?/p>
（5）考慮利用外部咨詢	可以利用其他會計師事務(wù)所、職業(yè)團體、監(jiān)管機構(gòu)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的商業(yè)機構(gòu)提供的咨詢服務(wù)，但應(yīng)當(dāng)考慮外部咨詢提供者是否能夠勝任這項工作
（6）完整記錄咨詢情況	①完整詳細地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況 ②項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認可

【考點三】意見分歧（★★★）

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，處理和解決意見分歧，具體要求歸納如下表。

意見分歧	具體要求
意見分歧的來源	在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，時?？赡軙霈F(xiàn)項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧
處理意見分歧的總體要求	（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧（2）形成的結(jié)論應(yīng)當(dāng)?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行
對出具報告的影響	（1）只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告（2）如果在意見分歧問題得到解決前，項目合伙人就出具報告，不僅有失注冊會計師應(yīng)有的謹慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標