對舞弊和法律法規(guī)的考慮（2）_2020年CPA審計每日一大題
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[綜合/真題薈萃]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事建筑材料的生產、批發(fā)和零售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，確定集團財務報表整體的重要性為600萬元。
資料四：
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了與應對舞弊和違反法規(guī)行為相關的情況。部分內容摘錄如下：
(1)[選取擬測試的會計分錄]因評估的舞弊風險較高，實施會計分錄測試時，A注冊會計師擬選取所有金額超過30萬元的異常項目進行測試[金額大小與是否異常并無直接關系]。
(2)[會計分錄測試內容]測試會計分錄和其他調整時，針對選取的樣本項目，A注冊會計師檢查這些會計分錄和其他調整是否獲得管理層批準，入賬金額是否準確，未發(fā)現(xiàn)錯報。
(3)[發(fā)現(xiàn)員工舞弊]2019年10月，A注冊會計師在觀察原材料驗收流程時發(fā)現(xiàn)某供應商向驗收員支付回扣，以提高核定的品質等級。A注冊會計師認為該事項金額不重大，在審計完成階段向管理層通報了該事項[即使金額不重大，舞弊性質也嚴重]。
(4)[發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為的程序]A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司未與部分員工簽訂勞動合同且未繳納社會保金，管理層解釋系員工流動頻繁所致。A注冊會計師檢查了甲公司人事部門的員工入職和離職記錄，認為解釋合理[證實確實未簽訂、未繳納]，未再實施其他審計程序[起碼要與治理層溝通，并根據(jù)溝通結果考慮對審計報告的影響]。
(5)[發(fā)現(xiàn)高管舞弊]A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲集團公司采購副總經理挪用應付供應商的貨款60萬元，就該事項與總經理和治理層進行了溝通，因管理層已同意調整該錯報并對相關內部控制缺陷進行整改，A注冊會計師未再執(zhí)行其他審計工作。
要求：
針對資料四第(1)至(5)項，指出A注冊會計師的做法是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。
[答案]
(1)不恰當。金額大小不是選取測試異常項目的考慮因素/應測試所有異常項目。
(2)不恰當。測試報告期末的會計分錄和其他調整的目的是應對管理層凌駕于控制之上的風險。僅檢查管理層的批準和入賬金額是否準確不足以實現(xiàn)測試目標。[綜合2014]
(3)不恰當。應盡快向管理層通報。[綜合2016]
(4)不恰當。注冊會計師應當評價違法違規(guī)行為對財務報表可能產生的影響[信息]/與治理層進行溝通[行為]。[綜合2017]
(5)不恰當。如果識別出的錯報是或可能是由于舞弊導致的，且涉及較高層級的管理層，無論該項錯報[金額]是否重大，注冊會計師都應當重新評價①對由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果，以及②該結果對旨在應對評估的風險的審計程序的性質、時間安排和范圍的影響;還需重新考慮③此前獲取審計證據(jù)的可靠性。[綜合2015]
——以上注冊會計考試相關考點內容選自范永亮老師授課講義
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