生產與存貨循環(huán)的審計_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-24 09:00:10

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生產與存貨循環(huán)的審計_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/真題薈萃/風險評估]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事a、b、c、d四類石化產品的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為60萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：

(1)[自行開發(fā)存貨跌價準備模塊]甲公司利用ERP系統(tǒng)核算生產成本。在以前年度，利用ERP系統(tǒng)之外的G軟件手工輸入相關數據后進行存貨貨齡的統(tǒng)計和分析。2019年，信息技術部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨貨齡分析子模塊，于每月末自動生成存貨貨齡報告。甲公司會計政策規(guī)定，應當結合存貨貨齡等因素確定存貨期末可變現凈值，計提存貨跌價準備。

(2)[加工費異常高]甲公司委托第三方加工生產a產品。自2019年2月起，新增乙公司為委托加工方。甲公司支付給乙公司的單位產品委托加工費較其他加工方高20%。管理層解釋，由于乙公司加工的產品質量較高，因此委托乙公司加工a產品并向其支付較高的委托加工費。A注冊會計師發(fā)現，2019年a產品的退貨大部分由乙公司加工。

(3)[人工成本明顯高]b產品5月至8月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產部和人力資源部經理均解釋由于b產品生產有季節(jié)性的特點，需要雇用大量臨時工。這與A注冊會計師在以前年度了解的情況一致。

(4)[提前監(jiān)盤]為方便安排盤點人員，甲公司將a產品的年度盤點時間確定為2019年12月31日，將b產品的年度盤點時間確定為2019年12月20日。自2019年12月25日起，由新入職的存貨管理員負責管理b產品并在ERP系統(tǒng)中記錄其數量變動。

(5)[存貨計價]甲公司的記賬本位幣為人民幣。2019年9月，甲公司與德國客戶丙公司簽訂合同，按固定銷售價格定制10000件c產品，以歐元計價和結算。甲公司一次性投料生產該批產品，并于2019年10月1日銷售1000件，其余9000件按合同約定于2020年1月銷售。甲公司未生產其他批次c產品。(假定2019年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2019年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)

c產品單位成本為8200元(820萬元÷1000件)，折算為人民幣的銷售價格為8000元(840萬元÷1000÷8.4×8)，每件跌價200元。期末9000件c產品賬面成本高于可變現凈值的金額高達200×9000=1800000元，存在重大減值風險。

(6)[降價消化庫存]因產品更新換代，甲公司自2019年7月起停止生產d產品，并降價消化庫存。

(7)[存貨對賬時間差異]甲公司租用丁公司獨立倉庫儲存部分產成品。2019年12月31日，該部分產成品的賬面價值為1000萬元。甲公司與丁公司在年末對賬時發(fā)現300萬元的差異，丁公司解釋，該差異是由于甲公司客戶于2019年12月30日已提貨，而相關單據尚未傳至甲公司所致。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元

項目	2019年未審數	2018年已審數
營業(yè)收入——c產品	840	0
營業(yè)成本——c產品	820	0
存貨——c產品	7380	0
存貨跌價準備——c產品	0	0
營業(yè)收入——d產品	1350	4500
營業(yè)成本——d產品	1500	4000
存貨——d產品	800	2400
存貨跌價準備——d產品	10	10

要求：

針對資料一第(1)-(7)項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。

[答案]

事項序號	是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）	理由	財務報表項目名稱及認定
（1）	是 [綜合2012]	甲公司信息技術部門自行開發(fā)存貨貨齡分析子模塊，存在貨齡不準確的風險，可能導致存貨跌價準備的重大錯報風險	存貨/準確性、計價和分攤；資產減值損失/準確性
（2）	是 [綜合2012]	委托加工費明顯偏高，管理層的解釋與A注冊會計師了解的情況不符。以上情況可能顯示乙公司為未披露的關聯方	[財務報表層風險]
（3）	否 [綜合2012]
（4）	是 [綜合2012]	2019年12月20日盤點，其后負責存貨記錄的員工發(fā)生變更，存在盤點日至資產負債表日之間存貨變動未得到恰當記錄的風險	存貨（存在、完整性）
（5）	是 [綜合2013]	c產品單位成本為8200元，折算為人民幣的銷售價格為8000元，每件跌價200元。期末9000件c產品賬面成本高于可變現凈值的金額高達200×9000=1800000元，存在重大減值風險，資料二表明甲公司沒有對c產品計提跌價準備，存在高估c產品存貨成本的重大錯報風險	存貨/準確性、計價和分攤資產減值損失/完整性
（6）	是 [綜合2017]	2019年已銷售的成本為1500萬元的d產品取得的營業(yè)收入比賬面成本低150萬元，據此預期未銷售的800萬元d產品的可變現凈值比賬面成本低80萬元。但資料二顯示d產品的跌價準備僅為10萬元，可能存在低估存貨跌價準備的風險	存貨（準確性、計價和分攤）資產減值損失（完整性）
（7）	是 [綜合2012]	存貨對賬差異可能表明存在收入截止錯誤	營業(yè)收入（截止）；應收賬款（完整性）營業(yè)成本（截止）；存貨（存在）