采購與付款循環(huán)的審計(jì)_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-23 09:00:00

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[綜合/真題薈萃/風(fēng)險(xiǎn)評估]甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事日用消費(fèi)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。2019年度甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性為200萬元。

資料一：

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)[借款利息資本化]甲公司于2019年3月1日借入年利率為8%的專項(xiàng)借款2000萬元，用于已開工建設(shè)并預(yù)計(jì)于2020年末完工的生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于2019年5月1日至8月31日中斷[中斷時(shí)間4個(gè)月，預(yù)期這4個(gè)月的借款利息停止資本化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?？少Y本化的期間6個(gè)月，資本化利息80萬元]。

(2)[員工辭退補(bǔ)償]甲公司將于2020年6月關(guān)閉其下屬分廠，并就辭退計(jì)劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計(jì)支付補(bǔ)償金900萬元。該計(jì)劃于2019年12月經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，將于2020年開始實(shí)施[2019年未支付，應(yīng)付職工薪酬余額由此增加900萬元]。

(3)[商譽(yù)減值準(zhǔn)備]2019年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其商譽(yù)減值準(zhǔn)備進(jìn)行了重新評估，根據(jù)評估結(jié)果沖回了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬元[商譽(yù)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的存續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回]。

(4)[固定資產(chǎn)折舊]與以前年度相比，甲公司2019年度固定資產(chǎn)未大幅變動(dòng)，與折舊相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)未發(fā)生變更[預(yù)期折舊額不會(huì)有明顯變動(dòng)]。

(5)[持有待售固定資產(chǎn)]2019年12月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方Y(jié)公司簽訂意向書，以3000萬元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓Y倉庫，2020年1月，該交易獲得批準(zhǔn)并完成交接[2019年末未批準(zhǔn)，仍屬于固定資產(chǎn)，不屬于持有待售。根據(jù)資料二，應(yīng)提減值準(zhǔn)備1200萬元]。

(6)[商標(biāo)使用費(fèi)豁免]甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費(fèi)300萬元，2019年母公司豁免了該項(xiàng)費(fèi)用[計(jì)入資本公積]。

(7)[增加供應(yīng)商]2019年度，甲公司主要原材料價(jià)格有所上漲[年末存貨余額有所增加]。為穩(wěn)定采購價(jià)格，甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2018年末的40家增加到2019年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計(jì)中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

資料二：

A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

項(xiàng)目	2019年未審數(shù)	2018年已審數(shù)
存貨——原材料	8400[有所增加]	7700
在建工程——借款利息	80[與預(yù)期一致]	0
應(yīng)付職工薪酬	240[幾乎未增]	220
折舊費(fèi)用——生產(chǎn)設(shè)備	1200[下降20%]	1500
持有待售資產(chǎn)——Y倉庫	4200	0
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備	0	0
管理費(fèi)用——商標(biāo)使用費(fèi)	300	300
營業(yè)外收入——母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)	300	0

要求：

針對資料一事項(xiàng)(1)-(7)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)。

[答案]

事項(xiàng)序號	是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）	理由	財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定
（1）	否 [綜合2013]	-	-
（2）	是 [綜合2015]	甲公司針對辭退員工決定支付補(bǔ)償金900萬元，預(yù)計(jì)2019年末應(yīng)付職工薪酬比上年末大幅增加。但資料二表明2019年末應(yīng)付職工薪酬較上年末變動(dòng)不大，存在少計(jì)應(yīng)付職工薪酬的風(fēng)險(xiǎn)	應(yīng)付職工薪酬/完整性
（3）	是 [綜合2015]	商譽(yù)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后的存續(xù)期間不得轉(zhuǎn)回。甲公司轉(zhuǎn)回了已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可能存在高估商譽(yù)、低估資產(chǎn)減值損失的重大錯(cuò)報(bào)	商譽(yù)/準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p> 資產(chǎn)減值損失/完整性
（4）	是 [綜合2012]	甲公司2019年度生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用比上年度減少了300萬元。其他因素沒有明顯變化的情況下，折舊費(fèi)明顯下降表明可能存在錯(cuò)報(bào)	固定資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p> 存貨（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p> 營業(yè)成本（準(zhǔn)確性）
（5）	是 [綜合2018A]	截至2019年末，轉(zhuǎn)讓交易未經(jīng)批準(zhǔn)，尚不滿足劃分為持有待售資產(chǎn)的條件，可能存在多計(jì)持有待售資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面值，可能存在少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)	持有待售資產(chǎn)/存在固定資產(chǎn)/完整性固定資產(chǎn)（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/p> 資產(chǎn)減值損失（準(zhǔn)確性）
（6）	是 [綜合2016]	母公司豁免商標(biāo)使用費(fèi)應(yīng)該計(jì)入資本公積，而不是營業(yè)外收入	營業(yè)外收入/發(fā)生資本公積/完整性
（7）	否 [綜合2012]	-	-