銷售與收款循環(huán)的審計（1）_2020年CPA審計每日一大題

來源：東奧會計在線責編：張芳銘2020-09-21 09:00:10

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銷售與收款循環(huán)的審計（1）_2020年CPA審計每日一大題

[綜合/測試內(nèi)部控制]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

序號	控制	控制測試或?qū)嵸\|(zhì)性程序及其結(jié)果
（1）	超過賒銷額度的賒銷由銷售總監(jiān)和財務經(jīng)理審批。自2019年11月1日起，改為由銷售總監(jiān)和財務總監(jiān)審批。	A注冊會計師測試了2019年1月至10月的該項控制，并于2020年1月詢問了銷售總監(jiān)和財務總監(jiān)控制在剩余期間的運行情況，未發(fā)現(xiàn)偏差[執(zhí)行人員有重大變化，期中證據(jù)恐難延伸到期末]。A注冊會計師認為控制在2019年度運行有效。
（2）	產(chǎn)品送達后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運憑單上簽字。財務部將客戶簽字確認的發(fā)運憑單作為收入確認的依據(jù)之一。	A注冊會計師對控制的預期偏差率為零[發(fā)現(xiàn)抽樣]。抽取25筆交易，檢查發(fā)運憑單是否經(jīng)客戶簽字確認。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運憑單未經(jīng)客戶簽字[發(fā)現(xiàn)偏差了]。銷售人員解釋[意味著注冊會計師詢問了]，這2批貨物在運抵客戶時，客戶的經(jīng)辦人員出差。A注冊會計師對上述客戶實施函證，回函結(jié)果表明不存在差異，認為不存在偏差[實質(zhì)性程序不能證明控制有效運行]。
（3）	甲公司采用賬齡分析法對部分應收賬款計提壞賬準備，財務人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計算壞賬準備金額，由財務經(jīng)理復核并報財務總監(jiān)批準[系統(tǒng)控制與人員控制并存]。	A注冊會計師擬詢問財務經(jīng)理和財務總監(jiān)，檢查復核與批準記錄，以測試該控制的運行有效性[只測試人員，未測試系統(tǒng)]。

要求：

針對資料四第(1)至(3)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當，并簡要說明理由。

[答案]

序號	是否恰當（是/否）	改進建議
（1）	否	A注冊會計師應實施詢問以外的其他測試程序/僅實施詢問程序不足以證實控制執(zhí)行效果。[綜合2014]
（2）	否	抽取的25個樣本中有2個樣本沒有經(jīng)客戶簽字確認，該控制未得到一貫執(zhí)行。/存在控制偏差，控制運行無效。/實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)錯報不足以證實控制得以有效運行。[綜合2013]
（3）	否	由于該人工控制依賴信息系統(tǒng)生成的信息，A注冊會計師還應當驗證相關(guān)的信息系統(tǒng)控制/信息技術(shù)一般控制/應用控制。此外，A注冊會計師還應當驗證賬齡信息的準確性。[綜合2014]