實質(zhì)性程序_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

來源：東奧會計在線責(zé)編：張芳銘2020-09-20 09:00:00

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實質(zhì)性程序_2020年CPA審計每日一考點及習(xí)題

【考點一】實質(zhì)性程序的含義和要求

實質(zhì)性程序的含義、實施要求等事項，歸納如下表。

實質(zhì)性程序

具體內(nèi)容

含義

實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序

要求

（1）無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序

（2）注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：

①將財務(wù)報表中的信息與所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)，包括核對或調(diào)節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細(xì)賬中獲取，還是從總賬和明細(xì)賬之外的其他途徑獲取

②檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他調(diào)整

（3）針對特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序的考慮

①如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險是特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險實施實質(zhì)性程序

②如果針對特別風(fēng)險實施的程序僅為實質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

【考點二】實質(zhì)性程序的性質(zhì)(★★)

(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

(二)細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

(三)細(xì)節(jié)測試的方向

(四)設(shè)計實質(zhì)性分析程序時考慮的因素

(一)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義

實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。其中：

(1)細(xì)節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認(rèn)定是否存在錯報。

(2)實質(zhì)性分析程序從技術(shù)特征上講仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價信息，只是將該技術(shù)方法用作實質(zhì)性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯報。

(二)細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的適用性

實質(zhì)性程序	適用性
細(xì)節(jié)測試	適用于對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認(rèn)定的測試
實質(zhì)性分析程序	通常更適用于在一段時期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易

(三)細(xì)節(jié)測試的方向

針對的認(rèn)定	測試的方向
存在或發(fā)生	注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財務(wù)報表金額中的項目，并獲取相關(guān)審計證據(jù)（逆查）
完整性	注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財務(wù)報表金額中的項目，并調(diào)查這些項目是否確實包括在內(nèi)（順查）

【考點三】實質(zhì)性程序的時間(★★)

(一)考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素

(二)如何考慮期中審計證據(jù)

(三)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

(一)考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)考慮的因素(關(guān)鍵詞)

(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;

(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;

(3)實質(zhì)性程序的目的;

(4)評估的重大錯報風(fēng)險;

(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);

(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險。

【2013年真題·單選題】下列有關(guān)實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是(　　)。

A.實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在控制測試完成后實施

B.應(yīng)對舞弊風(fēng)險的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后實施

C.針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)在接近資產(chǎn)負(fù)債表日實施

D.實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響

【答案】D

【解析】選項A錯誤，注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細(xì)節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的;選項B錯誤，如果已識別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮(并非應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末，還需要考慮證據(jù)的可獲得性等)在期末或者接近期末實施實質(zhì)性程序;選項C錯誤，某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)(如收入截止認(rèn)定、未決訴訟)決定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序，并不是所有針對賬戶余額的實質(zhì)性程序都應(yīng)當(dāng)在期末或接近期末實施。