審計(jì)抽樣方法（3）_2020年CPA審計(jì)每日一大題

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張芳銘2020-09-13 10:00:00

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【綜合/局部/真題薈萃/抽樣】上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為300萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為15萬元。

資料四：A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了與審計(jì)抽樣相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會(huì)計(jì)師在測試與銷售收款相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)識別出一項(xiàng)偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進(jìn)行測試后未再識別出偏差，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效，并向管理層通報(bào)了該項(xiàng)舞弊。

(2)甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師采用貨幣單元抽樣方法對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

(3)]注冊會(huì)計(jì)師在運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣對存貨成本實(shí)施細(xì)節(jié)測試時(shí)，采用均值法得到了總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)。由于該估計(jì)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯(cuò)報(bào)，做出了接受總體的結(jié)論。

(4)鑒于對60%大金額應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師推斷其余40%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

要求：

針對資料四所述情況(1)-(4)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

【答案】

(1)不恰當(dāng)?？刂破钕涤晌璞讓?dǎo)致，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無效/該內(nèi)部控制無效。[真題2018/綜合]

(2)不恰當(dāng)。在貨幣單元抽樣中，被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低/未入賬的交易未包括在總體中，因此貨幣單元抽樣不適用于測試低估。[真題2014/綜合]

(3)不恰當(dāng)。采用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，不能運(yùn)用均值法推斷總體錯(cuò)報(bào)/應(yīng)當(dāng)運(yùn)用比率法或差額法推斷總體錯(cuò)報(bào)。

(4)不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。