集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持_2020年注會《審計(jì)》重要知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：cyw2020-08-31 13:29:12

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

【所屬章節(jié)】

第十六章　對集團(tuán)財務(wù)報表審計(jì)的特殊考慮——第三節(jié)　集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

【知識點(diǎn)】集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接與保持

【考點(diǎn)一】在承接與保持階段獲取了解(★)

在承接與保持階段獲取了解，需要從以下三個方面分別考慮，歸納如下表。

考慮的方面	具體內(nèi)容
評估承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)	應(yīng)當(dāng)從以下三個方面評估并回答是否具有承接業(yè)務(wù)的前提基礎(chǔ)：（1）集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以作為形成集團(tuán)審計(jì)意見的基礎(chǔ) （2）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，以足以識別可能的重要組成部分（3）如果組成部分注冊會計(jì)師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)評價集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
擬承接新業(yè)務(wù)時的考慮	了解途徑	如果是新業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組可以通過下列途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境： ①集團(tuán)管理層提供的信息 ②與集團(tuán)管理層的溝通 ③如適用，與前任集團(tuán)項(xiàng)目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計(jì)師的溝通
	了解事項(xiàng)	①集團(tuán)結(jié)構(gòu)，包括法律意義上的結(jié)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu) ②組成部分中對集團(tuán)重要的業(yè)務(wù)活動，包括業(yè)務(wù)活動在何種行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)和政治環(huán)境下發(fā)生 ③對服務(wù)機(jī)構(gòu)的利用，包括共享服務(wù)中心 ④對集團(tuán)層面控制的描述 ⑤合并過程的復(fù)雜程度 ⑥是集團(tuán)項(xiàng)目合伙人所在的會計(jì)師事務(wù)所還是網(wǎng)絡(luò)以外的組成部分注冊會計(jì)師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，以及集團(tuán)管理層委托多家會計(jì)師事務(wù)所的理由 ⑦集團(tuán)項(xiàng)目組是否可以不受限制地接觸集團(tuán)治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計(jì)師（包括集團(tuán)項(xiàng)目組需要獲取的相關(guān)審計(jì)工作底稿），以及是否可以對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行必要的工作
連續(xù)審計(jì)時的考慮	如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，集團(tuán)項(xiàng)目組獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：（1）集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的變化（2）對集團(tuán)具有重要影響的組成部分業(yè)務(wù)活動的變化（3）集團(tuán)治理層、管理層或重要組成部分的關(guān)鍵管理人員在構(gòu)成上的變化（4）對集團(tuán)或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮（5）集團(tuán)層面控制的變化（6）適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變化

【考點(diǎn)二】審計(jì)范圍受到限制(★)

(一)集團(tuán)管理層施加限制時的考慮

如果集團(tuán)項(xiàng)目合伙人認(rèn)為由于集團(tuán)管理層施加的限制，使集團(tuán)項(xiàng)目組不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由此產(chǎn)生的影響可能導(dǎo)致對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)視具體情況采取下列措施：

(1)如果是新業(yè)務(wù)，拒絕接受業(yè)務(wù)委托，如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。

(2)如果法律法規(guī)禁止注冊會計(jì)師拒絕接受業(yè)務(wù)委托，或者注冊會計(jì)師不能解除業(yè)務(wù)約定，在可能的范圍內(nèi)對集團(tuán)財務(wù)報表實(shí)施審計(jì)，并對集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。

(二)集團(tuán)項(xiàng)目組考慮能否獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情形

情形	獲取證據(jù)的情況
接觸信息受到限制（管理層無法克服）	可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	如果該組成部分不是重要組成部分，且集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財務(wù)報表和審計(jì)報告，并能夠接觸集團(tuán)管理層擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為這些信息已構(gòu)成與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
接觸信息受到限制（管理層無法克服）	不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	如果該組成部分是重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組就無法遵守審計(jì)準(zhǔn)則中與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的要求，集團(tuán)項(xiàng)目組無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
來自集團(tuán)管理層的限制	可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師接觸組成部分的信息，但這類限制與不重要的組成部分有關(guān)，集團(tuán)項(xiàng)目組仍有可能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但是受到限制的原因可能影響集團(tuán)審計(jì)意見
來自集團(tuán)管理層的限制	不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)	如果集團(tuán)管理層限制集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊會計(jì)師接觸重要組成部分的信息，則集團(tuán)項(xiàng)目組將無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

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