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【例題】

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計多家上市公司20×8年度財務(wù)報表，遇到下列與審計報告相關(guān)的事項：

（1）審計項目組在審計報告日后發(fā)現(xiàn)甲公司年度報告中包含的非經(jīng)營性損益項目信息需要更正，A注冊會計師與甲公司治理層溝通后該信息未得到更正，A注冊會計師計劃重新出具審計報告，并就此事項發(fā)表保留意見。

（2）乙公司20×8年12月31日財務(wù)報表附注中披露，20×8年度計提了近100000萬元的商譽減值損失，A注冊會計師在審計工作中對該事項進行過重點關(guān)注，擬將其作為關(guān)鍵審計事項在審計報告中溝通，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。

（3）ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，審計丙公司20×8年度財務(wù)報表。A注冊會計師擬在審計報告中增加強調(diào)事項段，說明上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計、出具的審計報告的日期以及前任注冊會計師發(fā)表的意見類型。

（4）審計項目組在審計報告日后發(fā)現(xiàn)丁公司年度報告中包含的公司實際控制人需要更正，丁公司管理層同意盡快更正，A注冊會計師確定管理層對其他信息的錯報更正已經(jīng)完成。

（5）戊公司于20×8年12月起停止經(jīng)營活動，董事會擬于20×9年內(nèi)完成清算。A注冊會計師在審計報告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標題的單獨部分，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

正確答案：

（1）不恰當。如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰當關(guān)注未更正的重大錯報。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取的、設(shè)法提醒審計報告使用者適當關(guān)注未更正錯報的措施。

（2）恰當。

（3）不恰當。A注冊會計師應當在其他事項段中說明上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計、出具的審計報告的意見類型以及報告日期。

（4）不恰當。注冊會計師還可能實施必要的審計程序，包括復核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

（5）不恰當。運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當，A注冊會計師應當出具否定意見的審計報告。

解題思路：

（1）考核點：注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對，教材P425

依據(jù)：注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會計師應當考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當?shù)拇胧?，以提醒審計報告使用者恰當關(guān)注未更正的重大錯報。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會計師可能采取措施設(shè)法提醒審計報告使用者適當關(guān)注未更正錯報的措施。

原因分析：審計報告日后發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯報，尚未更正，需要采取恰當?shù)膽獙Υ胧?，但是不能對審計意見類型產(chǎn)生影響。

易錯點提示：注冊會計師對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，其他信息是財務(wù)報表之外的，其他信息的錯報不影響審計意見類型。

（2）考核點：在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，教材P393

依據(jù)：關(guān)鍵審計事項，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對當期財務(wù)報表審計最為重要的事項。在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關(guān)性和有用性。溝通關(guān)鍵審計事項還能夠為財務(wù)報表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計單位、已審計財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域，以及注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對當期財務(wù)報表審計最為重要的事項。

原因分析：根據(jù)關(guān)鍵審計事項的定義，關(guān)鍵審計事項是注冊會計師在審計中重點關(guān)注的事項，是已經(jīng)得到滿意解決的事項，根據(jù)職業(yè)判斷認為對報表使用者理解報表至關(guān)重要，需要報表使用者關(guān)注的，本題中關(guān)于商譽減值的問題符合關(guān)鍵審計事項的定義，可以作為關(guān)鍵審計事項進行溝通。

（3）考核點：上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計時的要求，教材P415-416

依據(jù)：如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計，注冊會計師在審計報告中可以提及前任注冊會計師對對應數(shù)據(jù)出具的審計報告。當注冊會計師決定提及時，應當在審計報告的其他事項段中說明：（1）上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計；（2）前任注冊會計師發(fā)表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應當說明發(fā)表非無保留意見的理由）；（3）前任注冊會計師出具的審計報告的日期。

原因分析：應當在其他事項段中說明，而不是強調(diào)事項段。

（4）考核點：注冊會計師認為其他信息存在重大錯報時的應對，教材P425

依據(jù)：注冊會計師認為審計報告日后獲取的其他信息存在重大錯報，應當采取以下措施；

如果其他信息得以更正，注冊會計師應當根據(jù)具體情形實施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復核管理層為與收到其他信息（如果之前已經(jīng)公告）的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

原因分析：如果信息已經(jīng)更正，注冊會計師謹慎起見，也應該確定應更正的信息是否真的更正了，更正的是否正確，不能直接認可管理層的更正結(jié)果。

易錯點提示：首先掌握基本邏輯關(guān)系，再按照教材的專業(yè)表述理解記憶，考試的簡答題要用專業(yè)表述作答。

（5）考核點：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當，教材P359

依據(jù)：如果財務(wù)報表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷認為管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當?shù)?，則無論財務(wù)報表中對管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否定意見。

原因分析：已經(jīng)停止經(jīng)營活動，完成清算了，說明已經(jīng)不能持續(xù)經(jīng)營了，只要沒有采用替代的基礎(chǔ)編制報表，繼續(xù)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制報表，就應該發(fā)表否定意見。

注：以上注會審計例題摘自劉圣妮《輕松過關(guān)一》

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