注冊會計師《審計》第一章審計概述-審計風(fēng)險

來源：東奧會計在線責(zé)編：XC2019-08-30 11:43:56

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備考注冊會計師需要考生們在不斷學(xué)習(xí)的同時，也要不斷的進行知識總結(jié)，小奧也將cpa審計第一章的重要考點詳解進行了匯總，下面就一起來看看吧。

注冊會計師《審計》第一章審計概述-審計風(fēng)險

【重要考點詳解】審計風(fēng)險

一、審計風(fēng)險概念

含義	審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
影響因素	審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

【特別提示】

審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果，如因訴訟、負面宣傳或其他與財務(wù)報表審計相關(guān)的事項而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。

二、重大錯報風(fēng)險

（一）含義及分類

含義	重大錯報風(fēng)險：是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。
兩個層次	財務(wù)報表層次	財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定。（如：會計人員從業(yè)水平低）
	認定層次	考慮各類交易、賬戶余額、披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，考慮的結(jié)果直接有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
		分類	固有風(fēng)險	是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?！炯僭O(shè)沒有內(nèi)控時】
			控制風(fēng)險	是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（二）理解要點

1.財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（3個要點）

（1）通常與控制環(huán)境有關(guān)（如：一股獨大、缺乏治理層的有效監(jiān)督），但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條。

（2）難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定；

（3）增大了認定層次發(fā)生重大錯報的可能性，與注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險尤其相關(guān)。【如：孩子從小不教育，各種錯誤都有可能、招投標等】

2.固有風(fēng)險（3個要點）

（1）某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認定，固有風(fēng)險較高；【如：復(fù)雜的計算、重大不確定性的會計估計等】【瓷杯和不銹鋼水杯】

（2）產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險的外部因素也可能影響固有風(fēng)險；【如：技術(shù)進步導(dǎo)致存貨過時，進而存貨發(fā)生高估錯報】【如：電腦產(chǎn)品】

（3）被審計單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露相關(guān)?！救纾毫鲃淤Y金匱乏、企業(yè)處于夕陽行業(yè)】

3.控制風(fēng)險（4個要點）

（1）控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。

（2）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

（3）由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，將這兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。

（4）注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以結(jié)合起來評估。（★★）

【特別提示】

①只要接受委托，就有客觀存在的審計風(fēng)險，只能實施適當?shù)膶徲嫵绦颍瑢L(fēng)險降低至可接受的低水平。

②重大錯報風(fēng)險是客觀存在的，只能“評估”，“不能改變”，是“不可控”的。

三、檢查風(fēng)險

含義	檢查風(fēng)險：是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降低至可接受低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。（做了程序沒有發(fā)現(xiàn)）
理解要點	1.檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。
	2.只能降低，不可能降低為零，主要原因：（共2個）
	（1）通常不對所有的交易、賬戶余額和披露進行檢查，只能做到合理保證；
	（2）其他原因，包括：
	①注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦颍?/td>
	②審計過程執(zhí)行不當；
	③錯誤解讀了審計結(jié)論。
應(yīng)對策略	注冊會計師可以通過下列方式，盡可能降低檢查風(fēng)險：（4個方面）
	1.適當計劃；
	2.在項目組成員之間進行恰當?shù)穆氊?zé)分配；
	3.保持職業(yè)懷疑態(tài)度；
	4.對審計項目組成員執(zhí)行的工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。

四、檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系

數(shù)學(xué)模型	檢查風(fēng)險與認定層次的重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：
	審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險（認定層次）×檢查風(fēng)險
	確定為可接受的低水平評估
	推導(dǎo)如下：
理解要點	實務(wù)中，注冊會計師不一定用絕對數(shù)量表達這些風(fēng)險水平，而是選用“高”、“中”、“低”等文字描述。

五、審計的固有限制（3個方面）

【特別提示】(★★)

不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。

1.財務(wù)報告的性質(zhì)
理解要點	某些財務(wù)報表項目的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除【如：預(yù)計負債的入賬價值】
2.審計程序的性質(zhì)
理解要點	注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：（共3方面）
	①管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息；
	②舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞。因此，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。
	③審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。（如：搜查權(quán)）
3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要【財務(wù)報告的及時性和成本效益的權(quán)衡】
理解要點	為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本對財務(wù)報表形成審計意見，注冊會計師有必要：
	①計劃審計工作，以使審計工作以有效的方式得到執(zhí)行；
	②將審計資源投向最可能存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，并相應(yīng)地在其他領(lǐng)域減少審計資源；
	③運用測試和其他方法檢查總體中存在的錯報。