2018注會《審計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：控制測試（1）

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：門瑩2018-01-31 17:15:21

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　　一分耕耘，一分收獲。備考注冊會計(jì)師考試的時候堅(jiān)持做到每日都學(xué)習(xí)，之后取得的成績不會差的。

【所屬章節(jié)】注冊會計(jì)師審計(jì) 第九章銷售與收款循環(huán)的審計(jì)

　　【知識點(diǎn)】以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試

　　【難易程度】☆☆☆

　　【重要程度】☆☆☆

　　以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測試

　　風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對是整個審計(jì)過程的核心，因此，注冊會計(jì)師通常以識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)(一共15個關(guān)鍵點(diǎn))，選取擬測試的控制并實(shí)施控制測試。

表9-5　銷售與收款循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)、存在的控制及控制測試程序

可能發(fā)生錯報(bào)的環(huán)節(jié)		相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定		存在的內(nèi)部控制(自動)	存在的內(nèi)部控制(人工)		內(nèi)部控制測試程序
1.訂單處理和賒銷的信用控制
（1）可能向沒有獲得賒銷授權(quán)或超出了其信用額度的客戶賒銷		營業(yè)收入:發(fā)生應(yīng)收賬款:存在		訂購單上的客戶代碼與應(yīng)收賬款主文檔記錄的代碼一致。目前未償付余額加上本次銷售額在信用限額范圍內(nèi)。上述兩項(xiàng)均滿足才能生成銷售單	對于不在主文檔中的客戶或是超過信用額度的客戶訂購單，需要經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，才可生成銷售單		詢問員工銷售單的生成過程，檢查是否所有生成的銷售單均有對應(yīng)的客戶訂購單為依據(jù)。檢查系統(tǒng)中自動生成銷售單的生成邏輯，是否確保滿足了客戶范圍及其信用控制的要求。對于系統(tǒng)外授權(quán)審批的銷售單，檢查是否經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)
2.發(fā)運(yùn)商品
（1）可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)貨的情況下發(fā)出了商品	營業(yè)收入:發(fā)生應(yīng)收賬款:存在		當(dāng)客戶銷售單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時，系統(tǒng)自動生成連續(xù)編號的發(fā)運(yùn)憑證			保安人員只有當(dāng)附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單和發(fā)運(yùn)憑證時才能放行		檢查系統(tǒng)內(nèi)發(fā)運(yùn)憑證的生成邏輯以及發(fā)運(yùn)憑證是否連續(xù)編號。詢問并觀察發(fā)運(yùn)時保安人員的放行檢查
（2）發(fā)運(yùn)商品與客戶銷售單可能不一致	營業(yè)收入:準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款:計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/span>		計(jì)算機(jī)把發(fā)運(yùn)憑證中所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨			管理層復(fù)核例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單，并解決問題		檢查例外報(bào)告和暫緩發(fā)貨的清單
（3）已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符	營業(yè)收入:準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款:計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/span>					商品打包發(fā)運(yùn)前，裝運(yùn)部門對商品和發(fā)運(yùn)憑證內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核對，并在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以示商品已與發(fā)運(yùn)憑證核對且種類和數(shù)量相符。客戶要在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)		檢查發(fā)運(yùn)憑證上相關(guān)員工及客戶的簽名，作為發(fā)貨一致的證據(jù)
（4）已銷售商品可能未實(shí)際發(fā)運(yùn)給客戶	營業(yè)收入:發(fā)生應(yīng)收賬款:存在					客戶要在發(fā)運(yùn)憑證上簽字以作為收到商品且商品與訂購單一致的證據(jù)		檢查發(fā)運(yùn)憑證上客戶的簽名，作為收貨的證據(jù)