內部控制目標

關鍵內部控制

常用的控制測試

常用的實質性程序

1.生產業(yè)務是根據(jù)管理層一般或特定的授權進行的

（存貨/存在；營業(yè)成本/發(fā)生）

對以下三個關鍵點應履行恰當手續(xù)，經過特別審批或一般審批：

（1）生產指令的授權批準；

（2）領料單的授權批準；

（3）工薪的授權批準

檢查憑證中是否包括這三個關鍵點的恰當審批：檢查生產指令、領料單、工薪等是否經過授權

【提示】注冊會計師不執(zhí)行實質性程序，而是通過控制測試獲取審計證據(jù)，證明生產業(yè)務進行了授權

2.記錄的成本為實際發(fā)生的而非虛構的

（存貨/存在；

營業(yè)成本/發(fā)生）

成本的核算是以經過審核的生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據(jù)的

檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等，原始憑證的順序編號是否完整

（1）對成本實施分析程序；

（2）將成本明細賬與生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表相核對

（實質性分析程序、細節(jié)測試的“逆查”）

3.所有耗費和物化勞動均已反映在成本中

（存貨/完整性；

營業(yè)成本/完整性）

生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經登記入賬

檢查生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整

（1）對成本實施分析程序；

（2）將生產通知單、領發(fā)料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對

（實質性分析程序、細節(jié)測試的“順查”）

4.成本以正確的金額，在恰當?shù)臅�計期間及時記錄于適當?shù)馁~戶

（存貨/存在、計價和分攤；

營業(yè)成本/發(fā)生、準確性）

（1）采用適當?shù)某杀竞怂惴椒�，并且前后各期一致�?/SPAN>

（2）采用適當?shù)馁M用分配方法并且前后各期一致；

（3）采用適當?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務處理流程；

（4）內部核查

（1）選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；

（2）測試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和賬務處理

（1）對成本實施分析程序；

（2）抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；

（3）對重大在產品項目進行計價測試

（實質性分析程序、細節(jié)測試的“逆查”、重新計算）

5.對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立

（存貨/存在、完整性）

存貨保管人員與記錄人員職務相分離

詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應的批準程序

【提示】注冊會計師不執(zhí)行實質性程序，而是通過控制測試獲取審計證據(jù)，證明存貨管理過程中的不相容職務是否有效實施了分離控制

6.賬面存貨與實際存貨定期核對相符

（存貨/存在、完整性、計價和分攤；營業(yè)成本/發(fā)生、完

整性、準確性）

定期進行存貨盤點

詢問和觀察存貨盤點程序

對存貨實施監(jiān)盤程序

【提示】在存貨監(jiān)盤中，注冊會計師應當對被審計單位已盤點的存貨“執(zhí)行抽盤”，確認存貨實物與存貨盤點記錄是否相符