境外所得間接負擔稅額的計算_26年注會稅法預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-12-15 17:53:08

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境外所得間接負擔稅額的計算_26年注會稅法預習知識點

境外所得間接負擔稅額的計算

按納稅人國內公司與支付其國外所得的外國公司之間的關系分類：

示意圖

解釋

子公司與母公司是兩個不同的納稅人。子公司繳納所得稅后，給母公司分紅，母公司所在的居住國政府允許母公司抵免的該筆分紅在境外由子公司繳納的所得稅，這并不是由母公司直接向子公司所在國政府繳納的，而是母公司間接負擔的子公司直接繳納的所得稅。

母公司從子公司得到的也只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息（全資子公司可以是全部股息）。因此，對母公司從子公司取得股息計征所得稅時應該予以抵免的，只是分得的這部分股息所負擔的所得稅額。所以，這種抵免不是根據(jù)實納稅額直接進行，而是按換算的股息應負擔的稅額進行間接抵免。

舉例

甲企業(yè)70%持股A國乙企業(yè)，乙企業(yè)的稅前所得為1000萬元，A國適用的企業(yè)所得稅稅率為20%、預提所得稅稅率為10%，假設乙企業(yè)將稅后利潤全部分配。

示意圖

居民企業(yè)在用境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計持股20%以上（含20%，下同）的規(guī)定層級的外國企業(yè)股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業(yè)起逐層計算的屬于由上一層企業(yè)負擔的稅額，其計算公式如下：

本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合財稅〔2009〕125號文規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

1.公式解釋：

（1）本層企業(yè)是指實際分配股息（紅利）的境外被投資企業(yè)；

（2）本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權益性投資收益被源泉扣繳的預提所得稅；

（3）符合財稅〔2009〕125號文規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息（紅利）而間接負擔的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額；

（4）本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預提所得稅前的股息（紅利）數(shù)額；

（5）本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。

點撥

持股比例用來衡量能否間接抵免；分配比例計算上層負擔本層的稅額。

本公式的通俗化表達：

本層由上層某企業(yè)負擔的稅額=本層企業(yè)直接繳納和間接負擔的稅額×本層向上層某企業(yè)實際分配比例

2.每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息（紅利），若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應按該股息（紅利）對應的每一年度未分配利潤，分別計算就該項分配利潤所間接負擔的稅額；按各年度計算的間接負擔稅額之和，即為取得股息（紅利）的企業(yè)一個年度中分得的股息（紅利）所得所間接負擔的所得稅額。

3.境外第二層及以下層級企業(yè)歸屬不同國家的，在計算居民企業(yè)負擔境外稅額時，均以境外第一層企業(yè)所在國（地區(qū)）為國別劃分進行歸集計算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國（地區(qū)）。

舉例

間接抵免存在多層持股的現(xiàn)象：

注意：要以境外第一層企業(yè)所在國（德國）為國別歸集計算負擔的境外稅款。

示意圖