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車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理

1.車(chē)輛購(gòu)置稅的補(bǔ)稅vs退稅

自2020年6月1日起，納稅人購(gòu)置并已完稅的應(yīng)稅車(chē)輛，納稅人申請(qǐng)車(chē)輛購(gòu)置稅退稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)納稅人提供的退車(chē)發(fā)票與發(fā)票電子信息無(wú)誤后，按規(guī)定辦理退稅；核對(duì)不一致的，納稅人換取合規(guī)的發(fā)票后，依法辦理退稅申報(bào)；沒(méi)有發(fā)票電子信息的，銷(xiāo)售方向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳輸有效發(fā)票電子信息后，納稅人依法辦理退稅申報(bào)。

點(diǎn)撥1：免征車(chē)輛購(gòu)置稅的新能源汽車(chē)，后續(xù)轉(zhuǎn)讓、交易時(shí)不再補(bǔ)繳車(chē)輛購(gòu)置稅。

點(diǎn)撥2：無(wú)論是申報(bào)納稅還是申報(bào)退稅，發(fā)票電子信息與納稅人提供的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（退車(chē)發(fā)票）的內(nèi)容必須一致，不一致的，納稅人換取合規(guī)的發(fā)票后才能申報(bào)納稅或退稅。

2.納稅申報(bào)

（1）車(chē)輛購(gòu)置稅實(shí)行一車(chē)一申報(bào)制度。

（2）納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車(chē)輛合格證明和車(chē)輛相關(guān)價(jià)格憑證。

①車(chē)輛合格證明為整車(chē)出廠合格證或者《車(chē)輛電子信息單》。

②車(chē)輛相關(guān)價(jià)格憑證：境內(nèi)購(gòu)置車(chē)輛為機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票或者其他有效憑證；進(jìn)口自用車(chē)輛為《海關(guān)進(jìn)口關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》或者海關(guān)進(jìn)出口貨物征免稅證明，屬于應(yīng)征消費(fèi)稅車(chē)輛的還包括《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)》。提供這些憑證的目的是為了準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù)。

（3）自2020年6月1日起，納稅人辦理車(chē)輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)時(shí)，提供發(fā)票電子信息辦理納稅申報(bào)。納稅人依據(jù)相關(guān)規(guī)定提供其他有效價(jià)格憑證的情形除外。發(fā)票電子信息與納稅人提供的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票的內(nèi)容不一致、納稅人提供的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票已經(jīng)作廢或者開(kāi)具了紅字發(fā)票的，納稅人應(yīng)換取合規(guī)的發(fā)票后申報(bào)納稅。

3.納稅環(huán)節(jié)

車(chē)輛購(gòu)置稅是對(duì)應(yīng)稅車(chē)輛的購(gòu)置使用行為課征，征收環(huán)節(jié)單一，實(shí)行一次課征制度。征稅環(huán)節(jié)為使用環(huán)節(jié)（最終消費(fèi)環(huán)節(jié)）。具體而言，車(chē)輛購(gòu)置稅是在應(yīng)稅車(chē)輛上牌登記注冊(cè)前的使用環(huán)節(jié)征收。

點(diǎn)撥：進(jìn)口自用車(chē)輛的車(chē)購(gòu)稅不屬于進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收，不由海關(guān)管理，而是向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

4.納稅地點(diǎn)

5.納稅期限和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅期限為納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)，具體為：納稅人購(gòu)買(mǎi)自用的應(yīng)稅車(chē)輛，自購(gòu)買(mǎi)之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；進(jìn)口自用的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅；自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車(chē)輛的當(dāng)日，具體為：

（1）購(gòu)買(mǎi)自用應(yīng)稅車(chē)輛的為購(gòu)買(mǎi)之日，即車(chē)輛相關(guān)價(jià)格憑證的開(kāi)具日期。

（2）進(jìn)口自用應(yīng)稅車(chē)輛的為進(jìn)口之日，即《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)》或者其他有效憑證的開(kāi)具日期。

（3）自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車(chē)輛的為取得之日，即合同、法律文書(shū)或者其他有效憑證的生效或者開(kāi)具日期。

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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