房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定_26注會(huì)稅法預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：劉佳慧2025-11-27 11:02:11

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26年注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法第十章的預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行！在預(yù)習(xí)房產(chǎn)稅的相關(guān)內(nèi)容時(shí)，除了房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定外，考生還要學(xué)習(xí)知識(shí)點(diǎn)房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定，下文對(duì)該知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行梳理，一起來(lái)看！

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房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定_26注會(huì)稅法預(yù)習(xí)考點(diǎn)

房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

在確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，還需要注意以下幾個(gè)特殊規(guī)定：

1.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)應(yīng)納房產(chǎn)稅的規(guī)定

對(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

對(duì)只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

情形	計(jì)稅依據(jù)	納稅人
參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)	房產(chǎn)余值	被投資方
只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)	租金收入	出租方（投資方）

舉例

示意圖

假定甲與其他投資者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共負(fù)盈虧，則聯(lián)營(yíng)企業(yè)為房產(chǎn)稅納稅人，從價(jià)計(jì)稅。

假定甲只收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則甲為房產(chǎn)稅納稅人，從租計(jì)稅。

2.對(duì)融資租賃房屋應(yīng)納房產(chǎn)稅的規(guī)定

融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

點(diǎn)撥

合同有約——約次月；

合同無(wú)約——簽次月。

3.關(guān)于房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定

為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿(mǎn)足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值，原零配件的原值也不扣除。

4.對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%~30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。

5.對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

點(diǎn)撥1

示意圖

點(diǎn)撥2

納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)。即：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，免租期內(nèi)由產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)計(jì)稅余值從價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，但是不必將免租期間視同銷(xiāo)售，不需要對(duì)該行為繳納增值稅。

即：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，免租期間房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征；增值稅不視同銷(xiāo)售。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第十章房產(chǎn)稅法、契稅法和土地增值稅法

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以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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