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境外所得抵扣稅額的計(jì)算

解決國(guó)際間重復(fù)征稅。

境外已納稅額扣除，是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

點(diǎn)撥：

1.境外實(shí)納或負(fù)擔(dān)的稅款有直接抵免、間接抵免兩類情形。

2.我國(guó)企業(yè)所得稅采用限額抵免法解決國(guó)際間重復(fù)征稅問(wèn)題。限額計(jì)算有兩種方式——分國(guó)抵免法和綜合抵免法。

2017年1月1日前，境外已納稅額抵免采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇按國(guó)（地區(qū)）別分別計(jì)算——“分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”（也稱“分國(guó)抵免法”），或者不按國(guó)（地區(qū)）別匯總計(jì)算——“不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)”（也稱“綜合抵免法”），其來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

點(diǎn)撥：

第十二章國(guó)際稅收稅務(wù)管理實(shí)務(wù)中有較為細(xì)致的境外所得抵扣稅款規(guī)則。

（一）抵免適用情況

1.直接抵免——（常見(jiàn)總分機(jī)構(gòu)之間）對(duì)企業(yè)直接作為納稅人在境外已納稅款的抵扣

（1）居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；

（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

2.間接抵免——（母子或母子孫公司之間）對(duì)境外投資所得已納稅款的抵扣

居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份；間接控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上的股份。

（二）抵免限額的計(jì)算

境外所得稅稅款扣除限額公式：

1.分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化成：

抵免限額=來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的（稅前）應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率

2.不分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算的抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額÷境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

該公式可以簡(jiǎn)化成：

抵免限額=來(lái)源于境外的應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率

點(diǎn)撥：

（1）公式中的所得是稅前所得（含稅所得）。如果題目明確分回的是稅后所得，可選用以下兩種方法將稅后所得還原成稅前所得：（考試時(shí)要注意區(qū)分境外分回所得是稅前所得還是稅后所得）

①用分回的稅后所得除以（1-境外所得稅稅率或征收比率）還原。如果分回稅后所得在境外繳納過(guò)經(jīng)營(yíng)所得稅和離境前預(yù)提稅，需要進(jìn)行多步驟的還原。

②用境外已納稅額加分回稅后收益還原。

（2）公式中稅率的運(yùn)用——25%或15%。

稅率一般為法定稅率25%。但是以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

（三）抵免限額的具體應(yīng)用

1.理論應(yīng)用——用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。

（1）如果納稅人來(lái)源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于抵免限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；

（2）如果超過(guò)抵免限額，其超過(guò)部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。

舉例：

某境內(nèi)公司企業(yè)所得稅稅率為25%，2024年取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額160萬(wàn)元，境外應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元。計(jì)算2024年度該公司匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)向我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅。

【分析】

境外繳納企業(yè)所得稅的抵免限額=50×25%=12.5（萬(wàn)元）

在境外已繳納企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，那么此部分境外已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅10萬(wàn)元可以全額抵免。

匯總納稅時(shí)實(shí)際應(yīng)向我國(guó)繳納企業(yè)所得稅=（160+50）×25%-10=42.5（萬(wàn)元）。

舉例：

某企業(yè)2023年來(lái)自境外A國(guó)的已納所得稅因超過(guò)抵免限額尚未扣除的余額為1萬(wàn)元，2024年在我國(guó)境內(nèi)所得160萬(wàn)元，來(lái)自A國(guó)稅后所得20萬(wàn)元，在A國(guó)已納所得稅額5萬(wàn)元，其在我國(guó)匯總繳納多少所得稅？

【分析】

2024年境內(nèi)、外所得總額=160+20+5=185（萬(wàn)元）

境內(nèi)外總稅額=185×25%=46.25（萬(wàn)元）

2024年A國(guó)所得抵免限額=46.25×（20+5）/185=6.25（萬(wàn)元）

在我國(guó)匯總納稅=46.25-5-1=40.25（萬(wàn)元）。

2.實(shí)際應(yīng)用（申報(bào)表應(yīng)用）——境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。從申報(bào)表順序看：

按照前面例題：160×25%+（20+5）×25%-5-1=40.25（萬(wàn)元）。

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第四章 企業(yè)所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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