已納消費稅扣除的計算_26年注會稅法預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-10-17 13:32:49

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注冊會計師稅法考試雖然章章都有涉及，但是重點依舊主要集中在增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、國際稅收。各章的分值比例差異很大，所以，考生應根據(jù)命題特點，在備考過程中抓住重點，有的放矢。下文整理了消費稅相關預習知識點，快來打卡吧！

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已納消費稅扣除的計算_26年注會稅法預習知識點

已納消費稅扣除的計算

點撥：

對已納消費稅扣除的理解

若用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，生產(chǎn)出來的應稅消費品對外銷售時還需要申報繳納消費稅，這就會出現(xiàn)重復征稅問題。為了平衡生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅的稅收負擔，消費稅制度中設計了避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復征收消費稅的規(guī)則：稅法規(guī)定用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合規(guī)定的，在對這些生產(chǎn)出來的應稅消費品計算征稅時，可以按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。已納消費稅涉及扣除的情況如下：

示意圖

（一）連續(xù)加工條件下消費稅已納稅額的扣除范圍

扣除范圍：教材收錄了外購9項、委托加工8項。

應稅消費品抵稅規(guī)則——允許扣稅的項目：

1.外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

2.外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品。

3.外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石。

4.外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

5.外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

6.外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

7.外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

8.外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅成品油。

9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應稅葡萄酒。

點撥1

委托加工連續(xù)生產(chǎn)與外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的抵扣范圍基本相同，與外購相比，委托加工少了葡萄酒。

點撥2

（1）連續(xù)加工不能扣稅的（易考）：小汽車、摩托車、高檔手表、游艇、電池、涂料。

（2）扣稅的制約：前一環(huán)節(jié)征稅，后一生產(chǎn)環(huán)節(jié)扣稅；批發(fā)、零售（流通環(huán)節(jié)）不得扣稅。

（二）消費稅的扣稅公式

外購連續(xù)加工的扣稅公式和委托加工收回后連續(xù)加工的扣稅公式的表述不同，但計算規(guī)則類似。

1.外購連續(xù)加工的扣稅計算公式如下：

當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期生產(chǎn)領用數(shù)量）買價×外購應稅消費品適用稅率

當期準予扣除的外購應稅消費品買價=期初庫存的外購應稅消費品買價+當期購進的應稅消費品買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價

買價是指購貨發(fā)票上注明的銷售額，不包括增值稅稅額，也不包括運費發(fā)票的費用金額。

扣稅計算公式中“當期準予扣除的外購應稅消費品買價”的計算目的是算出當期生產(chǎn)領用量，計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。

2.委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣稅計算公式如下：

當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款-期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款

點撥：

對扣稅規(guī)則的理解：

1.扣稅的目的：避免生產(chǎn)環(huán)節(jié)重復征收消費稅。

2.扣稅的范圍：一般只涉及同一大類稅目中的購入應稅消費品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

3.扣稅金額的確定：按生產(chǎn)領用量抵扣，不同于增值稅的購進扣稅。

4.扣稅的依據(jù)：需自行計算抵扣。使用類似會計“實地盤存制”的方法，異常發(fā)票不得用來抵扣已納的消費稅。

5.扣稅消費品的來源：允許扣稅的應稅消費品一般是從工業(yè)企業(yè)購進的和進口的應稅消費品；但從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件（視為生產(chǎn)）的，也準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。

申報表邏輯：

本期應納稅額

本期實際扣除稅額

本期應補（退）稅額——實際應納或應退的稅額

辨析1：

消費稅扣稅與增值稅扣稅的差異：

扣稅政策	增值稅	消費稅
范圍	限于一般納稅人反列舉不得抵扣	限于同一稅目（可跨子目但不可跨稅目）正列舉可以抵扣
環(huán)節(jié)	多環(huán)節(jié)	生產(chǎn)環(huán)節(jié)
方式	憑票抵扣為主	計算抵扣
時點	取得合規(guī)憑證后	生產(chǎn)領用

辨析2：

不同情形下運費的消費稅處理：

行為	運費表現(xiàn)	運費的消費稅處理
生產(chǎn)應稅消費品銷售	收取的構(gòu)成價外費用的運費	計入計稅價格計稅
生產(chǎn)應稅消費品銷售	收取的符合代墊費用條件不構(gòu)成價外費用的運費	不計入計稅價格
委托加工應稅消費品無同類銷售價格	在委托加工合同中列明的材料運費	包含在組成計稅價格的材料成本中計稅
外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)	購進消費品運費發(fā)票列明的運費	不計入扣稅的買價

點撥：

（1）在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款；批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙、電子煙不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅；零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得抵扣其生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的消費稅。

（2）對自己不生產(chǎn)應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納消費稅稅款。

知識點來源：第三章消費稅法

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以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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