“理解性記憶+重復(fù)性記憶”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法學(xué)習(xí)的基本技巧，考生要從各個(gè)稅種的特點(diǎn)出發(fā)理解把握稅收政策及計(jì)算，必須摒棄死記硬背，而要努力做到“知其意、明其理”，并學(xué)會(huì)舉一反三。以下為稅法科目的預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)看！

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生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人——生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

（一）直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

2024年12月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對(duì)外銷(xiāo)售，取得含稅銷(xiāo)售額480萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬(wàn)元，銷(xiāo)售白酒時(shí)收取包裝物押金5萬(wàn)元，本月沒(méi)收3個(gè)月前銷(xiāo)售白酒時(shí)收取的包裝物押金3萬(wàn)元。該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（   ）萬(wàn)元。

A.94.96

B.95.84

C.97.61

D.98.50

【答案】D

【解析】該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=（480+15+5）÷（1+13%）×20%+100×2000×0.5÷10000=98.50（萬(wàn)元）。

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷(xiāo)售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。

1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)當(dāng)納稅。計(jì)稅依據(jù)具體分為以下兩種情況：（有價(jià)找價(jià)，無(wú)價(jià)組價(jià)）

第一種情況——“有價(jià)找價(jià)”：有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的：

應(yīng)納稅額=同類(lèi)消費(fèi)品不含增值稅的銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用消費(fèi)稅稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的：

應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率+同類(lèi)消費(fèi)品不含增值稅的銷(xiāo)售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率

第二種情況—“無(wú)價(jià)組價(jià)”：沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組價(jià)公式：

（1）從價(jià)計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）]÷（1-比例稅率）

（2）復(fù)合計(jì)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

=[成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷（1-比例稅率）

公式中的“成本”，是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

公式中的“利潤(rùn)”，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

點(diǎn)撥：

自產(chǎn)自用復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，全部消費(fèi)稅（比例稅率和定額稅率計(jì)算的部分）都要計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格。

辨析：

增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：

辨析：

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的是否計(jì)征消費(fèi)稅，與增值稅視同銷(xiāo)售的規(guī)定存在差異。應(yīng)注意增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅規(guī)則差異：

知識(shí)點(diǎn)來(lái)源：第三章 消費(fèi)稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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