從價計(jì)征、從量計(jì)征、從價從量復(fù)合計(jì)征_26注會稅法預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2025-10-15 14:10:24

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從價計(jì)征、從量計(jì)征、從價從量復(fù)合計(jì)征_26注會稅法預(yù)習(xí)知識點(diǎn)

從價計(jì)征、從量計(jì)征、從價從量復(fù)合計(jì)征

一、從價計(jì)征

（一）銷售額的確定

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但符合特定條件的代墊運(yùn)費(fèi)和代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在銷售額內(nèi)。

點(diǎn)撥

關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則；白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。

2.包裝物的計(jì)稅問題

情形	計(jì)稅規(guī)則	歸納
銷售	應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅	收取時直接并入銷售額計(jì)稅
收取租金	銷售應(yīng)稅消費(fèi)品同時收取包裝物租金的，屬于價外費(fèi)用，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅
收取押金	對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅
收取押金	對酒類產(chǎn)品、成品油以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期且收取時間不超過一年的，不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅	逾期并入銷售額計(jì)稅

辨析

增值稅和消費(fèi)稅包裝物押金的計(jì)稅規(guī)則歸納：

包裝物		押金計(jì)稅規(guī)定
包裝物		收取押金時	沒收押金或收取1年以上時
酒、成品油以外的應(yīng)稅消費(fèi)品		不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅
酒	啤酒、黃酒（成品油適用此規(guī)定）	不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅
酒	啤酒、黃酒以外的酒	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅	不重復(fù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅

啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)算。

3.折合率的確定

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

（二）含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅額時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

點(diǎn)撥

如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按增值稅13%的基本稅率適用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，就要按征收率適用上述換算公式計(jì)算。符合優(yōu)惠條件的，按照優(yōu)惠政策的要求換算計(jì)稅。

辨析

消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物征收，但二者與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計(jì)算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價格中是包括消費(fèi)稅稅額的。換句話說，我們通常所說的“不含稅價”是指不含增值稅的價格，并不意味著不含消費(fèi)稅。

示意圖

二、從量計(jì)征

銷售數(shù)量的確定：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

自產(chǎn)自用包括納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

三、從價從量復(fù)合計(jì)征

只有卷煙、白酒的消費(fèi)稅計(jì)算采用復(fù)合計(jì)稅的方法。復(fù)合計(jì)稅既從價，又從量，用“從量稅+從價稅”計(jì)算應(yīng)納稅額。

復(fù)合計(jì)稅的項(xiàng)目	納稅環(huán)節(jié)	復(fù)合計(jì)稅規(guī)則
卷煙	生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工、批發(fā)	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率
白酒	生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工	應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額×比例稅率

點(diǎn)撥：

黃酒、啤酒以噸為單位規(guī)定單位稅額；成品油以升為單位規(guī)定單位稅額（成品油噸與升之間的換算要使用國家稅務(wù)總局規(guī)定的換算標(biāo)準(zhǔn)）；卷煙的從量計(jì)稅部分是以支為單位規(guī)定單位稅額；白酒從量計(jì)稅部分是以500克或500毫升為單位規(guī)定單位稅額。在確定計(jì)稅數(shù)量時注意使用的數(shù)據(jù)單位要與固定稅額的計(jì)量單位口徑一致，不一致的要換算成一致的口徑。

知識點(diǎn)來源：第三章消費(fèi)稅法

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以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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