準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的特殊情況——計算抵扣_26注會稅法預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-10-09 14:17:20

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注冊會計師《稅法》的預(yù)習(xí)備考正在進(jìn)行，接下來隨東奧一起預(yù)習(xí)第二章增值稅的重要知識點(diǎn)。計算抵扣進(jìn)項稅的票據(jù)共包含4類，分別是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、通行費(fèi)發(fā)票和注明旅客身份信息規(guī)定日期前的紙質(zhì)行程單、車票，客票等，一起來詳細(xì)了解一下吧！

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準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的一般情況-憑票抵扣_26注會稅法預(yù)習(xí)考點(diǎn)

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的特殊情況——計算抵扣

1.計算抵扣進(jìn)項稅的票據(jù)（4類）

扣稅憑證	適用情況	備注
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	收購方開具付款方反向開票
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票	收購免稅農(nóng)產(chǎn)品	銷售方開具，或由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開
通行費(fèi)發(fā)票（非財政票據(jù)）	橋、閘通行費(fèi)	收費(fèi)方開具
注明旅客身份信息規(guī)定日期前的紙質(zhì)行程單、車票，客票	購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)	銷售方開具

2.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項稅的計算抵扣

購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，但可以自行計算進(jìn)項稅額抵扣的情況——購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。進(jìn)項稅額計算公式：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率【9%或“9%+1%”】

（1）公式中的“買價”包括兩個因素，一是包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款，二是包括按規(guī)定繳納的煙葉稅，即收購煙葉由收購方繳納的煙葉稅，計入計算抵扣進(jìn)項稅的買價之中。

（2）公式中的“扣除率”為9%，但購進(jìn)后用于深加工用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的，在9%扣除率的基礎(chǔ)上加計1%扣除，實(shí)際扣除率為10%。注意9%和1%在實(shí)務(wù)中分別在購進(jìn)、領(lǐng)用兩個環(huán)節(jié)扣除。

提示1：

農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項稅抵扣公式比較特殊。計算抵扣增值稅進(jìn)項稅的收購煙葉實(shí)際支付的價款總額與煙葉稅計算公式中的實(shí)際支付的價款總額不一定是同一個數(shù)字。

稅種	具體計算
煙葉稅	計稅依據(jù)	（1）收購煙葉實(shí)際支付的價款總額，包括煙葉收購價款和價外補(bǔ)貼（2）價外補(bǔ)貼統(tǒng)一按煙葉收購價款的10%計算
煙葉稅	計稅公式	煙葉稅應(yīng)納稅額=收購煙葉實(shí)際支付的價款總額×稅率 =煙葉收購價款×（1+10%）×20%
增值稅	進(jìn)項稅抵扣公式	（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=（煙葉收購價款+價外補(bǔ)貼+煙葉稅稅額）×扣除率（2）計算進(jìn)項稅額的價外補(bǔ)貼是實(shí)際支付的價外補(bǔ)貼

舉例：

2024年10月，某煙葉收購單位（一般納稅人）向煙農(nóng)收購晾曬煙葉用于加工煙絲且已于當(dāng)月領(lǐng)用，在收購發(fā)票上注明收購價款80萬元，同時在發(fā)票中注明另支付價外補(bǔ)貼10萬元，則：

應(yīng)納煙葉稅=80×（1+10%）×20%=17.6（萬元）【煙葉稅計算統(tǒng)一使用10%價外補(bǔ)貼】

計算抵扣增值稅進(jìn)項稅=（80+10+17.6）×（9%+1%）=10.76（萬元）。【增值稅進(jìn)項稅計算使用實(shí)際價外補(bǔ)貼】

提示2：

農(nóng)產(chǎn)品的扣除率：

項目	銷售方情況		購買方抵扣規(guī)則
	銷售方性質(zhì)	征免情況	扣稅依據(jù) 的票據(jù)	抵扣公式的“買價”	一般扣除率		目的貨物適用基本稅率的扣除率
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品	一般納稅人和小規(guī)模納稅人	免稅	農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票	發(fā)票注明的買價	9%		9%+1% 即：10%
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品（肉、蛋、菜）享受免稅的			不論有無發(fā)票，均不得計算抵扣進(jìn)項稅
批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品未享受免稅的	一般納稅人	9%稅率計稅	憑票抵扣進(jìn)項稅
	小規(guī)模納稅人	3%征收率計稅	增值稅專用發(fā)票	增值稅專用發(fā)票注明的金額		9%	9%+1% 即：10%

3.收費(fèi)公路通行費(fèi)的進(jìn)項稅的計算抵扣

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。具體歸納如下：

通行費(fèi)種類

進(jìn)項稅的抵扣

要點(diǎn)

道路

通行費(fèi)

按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項稅額

憑票抵扣

橋、閘

通行費(fèi)

可抵扣進(jìn)項稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的金額÷（1+5%）×5%

計算抵扣

點(diǎn)撥：

目前推廣通行費(fèi)電子發(fā)票，分為以下兩種：

（1）左上角標(biāo)識“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費(fèi)電子發(fā)票。

（2）左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費(fèi)電子發(fā)票（以下稱“不征稅發(fā)票”）。不征稅發(fā)票無法憑票抵扣進(jìn)項稅，也無法計算抵扣進(jìn)項稅。

舉例：

某企業(yè)（一般納稅人）在2025年3月的經(jīng)營中，支付橋、閘通行費(fèi)6825元，取得通行費(fèi)發(fā)票（非財政票據(jù)）；支付道路通行費(fèi)，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額246元，則該企業(yè)上述發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅：

進(jìn)項稅=6825÷（1+5%）×5%+246=571（元）。

4.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項稅的計算抵扣（調(diào)整）

所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的票據(jù)		進(jìn)項稅的抵扣	要點(diǎn)
增值稅專用發(fā)票		專用發(fā)票、電子行程單上注明的稅額；鐵路電子客票平臺查詢的稅額	憑票抵扣
電子發(fā)票	自2024年12月1日起，航空運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可開具航空運(yùn)輸電子客票行程單，簡稱電子行程單
	自2024年11月1日起，鐵路運(yùn)輸企業(yè)通過鐵路客票發(fā)售和預(yù)定系統(tǒng)辦理境內(nèi)旅客運(yùn)輸售票、退票、改簽業(yè)務(wù)時，可開具鐵路電子客票
紙質(zhì) 票據(jù)（注明旅客身份信息）	乘機(jī)日期在2025年9月30日前的紙質(zhì)行程單	航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%	計算抵扣
	乘車日期在2025年9月30日前的鐵路車票（紙質(zhì)報銷憑證）	鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
	公路、水路等其他客票	公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

舉例：

位于我國北京的甲公司是增值稅一般納稅人，該公司市場部經(jīng)理2024年12月發(fā)生的公務(wù)差旅活動未能提交增值稅專用發(fā)票和增值稅電子發(fā)票（電子行程單和鐵路電子客票），但提交了機(jī)票、火車票、長途客票、出租車票等紙質(zhì)報銷單據(jù)。根據(jù)稅法規(guī)定，在票據(jù)真實(shí)有效的前提下，該經(jīng)理提供票據(jù)抵扣進(jìn)項稅的情況分析如下：

票據(jù)內(nèi)容	票面金額合計	進(jìn)項稅的計算抵扣情況
赴法國參加訂貨會的注明旅客身份信息的往返航空運(yùn)輸紙質(zhì)行程單	20000元	跨境旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣增值稅進(jìn)項稅
赴廣州參加推廣會的注明旅客身份信息的往返航空運(yùn)輸紙質(zhì)行程單	5060元（票價和燃油附加費(fèi)）	進(jìn)項稅額=5060÷（1+9%）×9%=417.80（元）
赴上海參加推廣會的注明旅客身份信息的往返鐵路車票	1800元	進(jìn)項稅額=1800÷（1+9%）×9%=148.62（元）
赴石家莊參加推廣會的注明旅客身份信息的往返公路長途客票	800元	進(jìn)項稅額=800÷（1+3%）×3%=23.30（元）
沒有注明旅客身份信息的出租車票	3000元	沒有注明旅客身份信息的出租車票不能抵扣增值稅進(jìn)項稅