在注會稅法科目中，該知識點主要講解企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易時，需按稅務機關(guān)要求進行關(guān)聯(lián)申報的具體規(guī)定與流程。學習時，考生要重點關(guān)注關(guān)聯(lián)申報的范圍、方式以及申報信息的具體內(nèi)容，同時結(jié)合實際案例理解其在稅務管理中的應用。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務管理實務

第五節(jié)：轉(zhuǎn)讓定價稅務管理

【知 識 點】

關(guān)聯(lián)申報

（一）關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系

1.關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的控制關(guān)系。

（2）直接或者間接地同為第三者控制。

（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

2.關(guān)聯(lián)關(guān)系

企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：

（1）一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算 。兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。

（2）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第（1）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）。

（3）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第（1）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。

（4）雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到第（1）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制。所稱控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

（5）一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

（6）具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有第（1）至（5）項關(guān)系之一。

（7）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

除第（2）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定。

僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在上述第（1）至（5）項關(guān)系的，不構(gòu)成此處所稱的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

（二）關(guān)聯(lián)交易類型

主要包括：

1.有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

2.金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。

3.無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

4.資金融通。

5.勞務交易。

（三）國別報告

1.披露對象

國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務活動的國別分布情況。

其中，最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)。成員實體應當包括：

（1）實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

（2）跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

（3）僅由于業(yè)務規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務報表的任一實體。

（4）獨立核算并編制財務報表的常設機構(gòu)。

2.填報主體

（1）存在下列情形之一的居民企業(yè)，應當在報送《年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》時，填報國別報告：

①該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務報表中的各類收入金額合計超過55億元。

②該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

（2）企業(yè)雖不屬于上述填報國別報告的范圍，但其所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關(guān)規(guī)定應當準備國別報告，且符合下列條件之一的，稅務機關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告：

①跨國企業(yè)集團未向任何國家提供國別報告。

②雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，但我國與該國尚未建立國別報告信息交換機制。

③雖然跨國企業(yè)集團已向其他國家提供國別報告，且我國與該國已建立國別報告信息交換機制，但國別報告實際未成功交換至我國。

3.豁免填報

最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

4.信息交換

稅務機關(guān)可以按照我國對外簽訂的協(xié)定、協(xié)議或者安排實施國別報告的信息交換。

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注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）