在注會稅法科目中，該知識點主要涉及國際稅收協(xié)定的締結程序、適用范圍、以及如何執(zhí)行與管理這些協(xié)定等方面的內容。在學習時，需緊密關注協(xié)定管理的細節(jié)流程，結合實際案例深入理解其在不同稅收場景下的應用，并且要對比不同國家的稅收政策差異，靈活掌握協(xié)定管理的要點。

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【所屬章節(jié)】

第十二章：國際稅收稅務管理實務

第一節(jié)：國際稅收協(xié)定

【知 識 點】

國際稅收協(xié)定管理

（一）受益所有人

1.“受益所有人”，是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。

注意

“受益所有人”的身份判定，是申請享受稅收協(xié)定規(guī)則和待遇的前提條件。

2.判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民（以下簡稱“申請人”）“受益所有人”身份時，應根據規(guī)定所列因素，結合具體案例的實際情況進行綜合分析。

一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：

（1）申請人有義務在收到所得的12個月內將所得的50%以上支付給第三國（地區(qū)）居民，“有義務”包括約定義務和雖未約定義務但已形成支付事實的情形。

（2）申請人從事的經營活動不構成實質性經營活動。實質性經營活動包括具有實質性的制造、經銷、管理等活動。申請人從事的經營活動是否具有實質性，應根據其實際履行的功能及承擔的風險進行判定。申請人從事的具有實質性的投資控股管理活動，可以構成實質性經營活動；申請人從事不構成實質性經營活動的投資控股管理活動，同時從事其他經營活動的，如果其他經營活動不夠顯著，不構成實質性經營活動。

（3）締約對方國家（地區(qū)）對有關所得不征稅或免稅，或雖征稅但實際稅率極低。

（4）在利息據以產生和支付的貸款合同之外，存在債權人與第三人之間在數額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。

（5）在特許權使用費據以產生和支付的版權、專利、技術等使用權轉讓合同之外，存在申請人與第三人之間在有關版權、專利、技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同。

3.申請人從中國取得的所得為股息時，申請人雖不符合“受益所有人”條件，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件，并且屬于以下兩種情形之一的，應認為申請人具有“受益所有人”身份：

（1）上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民；

（2）上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國（地區(qū)）居民，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。

4.下列申請人從中國取得的所得為股息時，可不根據規(guī)定的因素進行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

（1）締約對方政府；

（2）締約對方居民且在締約對方上市的公司；

（3）締約對方居民個人；

（4）申請人被第（1）至（3）項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。

5.上述第3項、第4項要求的持股比例應當在取得股息前連續(xù)12個月以內任何時候均達到規(guī)定比例。

6.代理人或指定收款人等（以下統(tǒng)稱“代理人”）不屬于“受益所有人”。申請人通過代理人代為收取所得的，無論代理人是否屬于締約對方居民，都不應據此影響對申請人“受益所有人”身份的判定。

（二）合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定問題

有關合伙企業(yè)及其他類似實體（以下簡稱“合伙企業(yè)”）適用稅收協(xié)定的問題，應按以下原則執(zhí)行：

1.依照中國法律在中國境內成立的合伙企業(yè)，其合伙人為稅收協(xié)定締約對方居民的，該合伙人在中國負有納稅義務的所得被締約對方視為其居民的所得的部分，可以在中國享受協(xié)定待遇。

2.依照外國（地區(qū)）法律成立的合伙企業(yè)，其實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的，是中國企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)納稅人。除稅收協(xié)定另有規(guī)定的以外，只有當該合伙企業(yè)是締約對方居民的情況下，其在中國負有納稅義務的所得才能享受協(xié)定待遇。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的情況是指，稅收協(xié)定規(guī)定，當根據締約對方國內法，合伙企業(yè)取得的所得被視為合伙人取得的所得，則締約對方居民合伙人應就其從合伙企業(yè)取得所得中分得的相應份額享受協(xié)定待遇。

（三）非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的稅務管理

非居民納稅人享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。非居民納稅人自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按規(guī)定歸集和留存相關資料備查，并接受稅務機關后續(xù)管理。

（四）居民享受稅收協(xié)定待遇的稅務管理

《中國稅收居民身份證明》（以下簡稱“《稅收居民證明》”）是納稅人在境外使用的證明其中國稅收居民身份的重要文件，可以通俗地理解為中國居民的“稅收護照”。

1.申請證明

企業(yè)或者個人（以下統(tǒng)稱“申請人”）為享受中國政府對外簽署的稅收協(xié)定（含與香港、澳門和臺灣簽署的稅收安排或者協(xié)議）、航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或者換函（以下統(tǒng)稱“稅收協(xié)定”）待遇，可以向稅務機關申請開具《稅收居民證明》。

2.向誰申請

申請人向主管其所得稅的縣稅務局（以下統(tǒng)稱“主管稅務機關”）申請開具《稅收居民證明》。中國居民企業(yè)的境內、外分支機構應由其中國總機構向總機構主管稅務機關申請。合伙企業(yè)應當以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務機關申請。

3.何時申請

申請人可以就其構成中國稅收居民的任一公歷年度申請開具《稅收居民證明》。

4.提交申請表和資料

（1）申請人申請開具《稅收居民證明》應當提交申請表和規(guī)定的資料。

（2）填報或提供的資料應當采用中文文本。相關資料原件為外文文本的，應當同時提供中文譯本。申請人向主管稅務機關提交規(guī)定資料的復印件時，應當在復印件上加蓋申請人印章或簽字，主管稅務機關核驗原件后留存復印件。

（3）申請人提交資料齊全的，主管稅務機關應當按規(guī)定當場受理；資料不齊全的，主管稅務機關不予受理，并一次性告知申請人應補正的內容。

5.稅務機關判定依據

主管稅務機關根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例等規(guī)定，結合納稅人登記注冊、在中國境內住所及居住時間等情況對居民身份進行判定。

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以上就是注會考試《稅法》科目知識點“國際稅收協(xié)定管理”相關內容，以下為稅法科目的章節(jié)習題，學練結合，快來打卡吧！

注：以上內容選自劉穎老師注會《稅法》科目基礎班授課講義

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）