在注會(huì)稅法科目中，這一知識(shí)點(diǎn)聚焦于資源回收行業(yè)的特殊場(chǎng)景，明確企業(yè)通過(guò)逆向回收廢舊物資時(shí)，如何合規(guī)取得并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其核心在于理解“反向開(kāi)票”的適用條件、憑證要求及稅額計(jì)算邏輯。

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【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第三節(jié)：一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

【知 識(shí) 點(diǎn)】

準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況

——資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)票的稅款

點(diǎn)撥

一般情況下，由銷(xiāo)售方（收款方）向購(gòu)買(mǎi)方（付款方）開(kāi)具發(fā)票，即“正向開(kāi)票”；所謂“反向開(kāi)票”，是指由購(gòu)買(mǎi)方（付款方）向銷(xiāo)售方（收款方）開(kāi)具發(fā)票。

1.政策目的

進(jìn)一步提升資源回收企業(yè)向自然人收購(gòu)報(bào)廢產(chǎn)品時(shí)取得發(fā)票的便利性。

自然人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品（包括銷(xiāo)售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品，或者銷(xiāo)售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品）可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票；也可以自2024年4月29日起，由符合條件的資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開(kāi)票”。

2.出售者——是指銷(xiāo)售自己使用過(guò)的報(bào)廢產(chǎn)品或銷(xiāo)售收購(gòu)的報(bào)廢產(chǎn)品、連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月（指自然月，下同）“反向開(kāi)票”累計(jì)銷(xiāo)售額不超過(guò)500萬(wàn)元（不含增值稅，下同）的自然人。

3.實(shí)行“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)——包括單位和個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)符合以下三項(xiàng)條件之一，且實(shí)際從事資源回收業(yè)務(wù)：

（1）從事危險(xiǎn)廢物收集的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證管理辦法的要求，取得危險(xiǎn)廢物經(jīng)營(yíng)許可證；

（2）從事報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收管理辦法要求，取得報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)回收拆解企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定證書(shū)；

（3）除危險(xiǎn)廢物、報(bào)廢機(jī)動(dòng)車(chē)外，其他資源回收企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家商務(wù)主管部門(mén)出臺(tái)的再生資源回收管理辦法要求，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)主體登記，并在商務(wù)部門(mén)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。

4.反向開(kāi)票種類(lèi)

（1）資源回收企業(yè)銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具普通發(fā)票，不得反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；適用增值稅一般計(jì)稅方法的，可以反向開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票。

（2）資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅款。

5.資源回收企業(yè)計(jì)稅方法的選擇

資源回收企業(yè)中的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，已按有關(guān)規(guī)定選擇適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，可以在2024年7月31日前改為選擇適用增值稅一般計(jì)稅方法。除上述情形外，資源回收企業(yè)選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更；變更為增值稅一般計(jì)稅方法后，36個(gè)月內(nèi)不得再選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

6.相關(guān)優(yōu)惠

（1）出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，可按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅等稅費(fèi)優(yōu)惠政策。后續(xù)如小規(guī)模納稅人相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策調(diào)整，按照調(diào)整后的政策執(zhí)行。

（2）出售者通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品，當(dāng)月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，對(duì)其“反向開(kāi)票”的資源回收企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)月各自“反向開(kāi)票”的金額為出售者代辦增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。

舉例

（國(guó)家稅務(wù)總局政策解讀）

2024年5月，自然人甲向資源回收企業(yè)A公司銷(xiāo)售廢金屬，不含稅銷(xiāo)售額為3萬(wàn)元；向資源回收企業(yè)B公司銷(xiāo)售廢金屬，不含稅銷(xiāo)售額為4萬(wàn)元；向資源回收企業(yè)C公司銷(xiāo)售廢金屬，不含稅銷(xiāo)售額為5萬(wàn)元。上述資源回收企業(yè)均已取得“反向開(kāi)票”資格，且向自然人甲反向開(kāi)具了普通發(fā)票。該自然人2024年5月通過(guò)“反向開(kāi)票”銷(xiāo)售報(bào)廢產(chǎn)品的月銷(xiāo)售額合計(jì)12萬(wàn)元，超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，不適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。但是，自然人甲銷(xiāo)售廢金屬仍可以適用小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%計(jì)算繳納增值稅政策。由于A公司、B公司、C公司均向自然人甲“反向開(kāi)票”，因此需根據(jù)自身“反向開(kāi)票”金額為自然人甲代辦增值稅及附加稅費(fèi)納稅申報(bào)，并按規(guī)定繳納代辦稅費(fèi)。A公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為3×1%=0.03（萬(wàn)元），B公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為4×1%=0.04（萬(wàn)元），C公司需代辦申報(bào)并繳納增值稅為5×1%=0.05（萬(wàn)元），附加稅費(fèi)按現(xiàn)行規(guī)定代辦申報(bào)并繳納。

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以上就是注會(huì)考試《稅法》科目知識(shí)點(diǎn)“準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊情況——資源回收企業(yè)可以按規(guī)定抵扣反向開(kāi)票的稅款”相關(guān)內(nèi)容，以下為稅法科目的章節(jié)習(xí)題，學(xué)練結(jié)合，快來(lái)打卡吧！

注：以上內(nèi)容選自劉穎老師注會(huì)《稅法》科目基礎(chǔ)班授課講義

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