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預約定價安排（APA）

根據《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，企業(yè)可以與稅務機關就企業(yè)未來年度關聯交易的定價原則和計算方法達成預約定價安排。

（一）預約定價安排的基本規(guī)定

1.類型

預約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

2.談簽程序

（1）一般程序：預約定價安排的談簽與執(zhí)行經過預備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。

有下列情形之一的，稅務機關可以拒絕企業(yè)提交談簽意向：

①稅務機關已經對企業(yè)實施特別納稅調整立案調查或者其他涉稅案件調查，且尚未結案。

②未按照有關規(guī)定填報年度關聯業(yè)務往來報告表。

③未按照有關規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

④預備會談階段稅務機關和企業(yè)無法達成一致意見。

（2）簡易程序：包括申請評估、協商簽署和監(jiān)控執(zhí)行3個階段。

3.受理機關

主管稅務機關，即指負責特別納稅調整事項的稅務機關。

企業(yè)申請單邊預約定價安排的，應向主管稅務機關書面提出預備會談申請；企業(yè)申請雙邊或多邊預約定價安排的，應同時向國家稅務總局和主管稅務機關書面提出預備會談申請。

4.適用期間

（1）預約定價安排適用于主管稅務機關向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度起3至5個年度的關聯交易。

（2）企業(yè)以前年度的關聯交易與預約定價安排適用年度相同或者類似的，經企業(yè)申請，稅務機關可以將預約定價安排確定的定價原則和計算方法追溯適用于以前年度該關聯交易的評估和調整。追溯期最長為10年。

（3）預約定價安排的談簽不影響稅務機關對企業(yè)不適用預約定價安排的年度及關聯交易的特別納稅調查調整和監(jiān)控管理。

5.適用企業(yè)

預約定價安排一般適用于主管稅務機關向企業(yè)送達接收其談簽意向的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度每年度發(fā)生的關聯交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。

6.監(jiān)控執(zhí)行

（1）預約定價安排采用四分位法確定價格或者利潤水平，在預約定價安排執(zhí)行期間，如果企業(yè)當年實際經營結果在四分位區(qū)間之外，稅務機關可以將實際經營結果調整到四分位區(qū)間中位值。預約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)各年度經營結果的加權平均值低于區(qū)間中位值，且未調整至中位值的，稅務機關不再受理續(xù)簽申請。

（2）預約定價安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預約定價安排的實質性變化，應當在發(fā)生變化之日起30日內書面報告主管稅務機關，詳細說明該變化對執(zhí)行預約定價安排的影響，并附送相關資料。由于非主觀原因而無法按期報告的，可以延期報告，但延長期限不得超過30日。

7.優(yōu)先受理

有下列情形之一的，稅務機關可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的正式申請：

（1）企業(yè)關聯申報和同期資料完備合理，披露充分。

（2）企業(yè)納稅信用級別為A級。

（3）稅務機關曾經對企業(yè)實施特別納稅調查調整，并已經結案。

（4）簽署的預約定價安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請續(xù)簽，且預約定價安排所述事實和經營環(huán)境沒有發(fā)生實質性變化。

（5）企業(yè)提交的申請材料齊備，對價值鏈或者供應鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素，擬采用的定價原則和計算方法合理。

（6）企業(yè)積極配合稅務機關開展預約定價安排談簽工作。

（7）申請雙邊或者多邊預約定價安排的，所涉及的稅收協定締約對方稅務主管當局有較強的談簽意愿，對預約定價安排的重視程度較高。

（8）其他有利于預約定價安排談簽的因素。

（二）預約定價安排簡易程序的重要規(guī)定

1.企業(yè)在主管稅務機關向其送達受理申請的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度，每年度發(fā)生的關聯交易金額4000萬元人民幣以上，并符合下列條件之一的，可以申請適用簡易程序。

（1）已向主管稅務機關提供擬提交申請所屬年度前3個納稅年度的、符合《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（2016年第42號）規(guī)定的同期資料；

（2）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內，曾執(zhí)行預約定價安排，且執(zhí)行結果符合安排要求的；

（3）自企業(yè)提交申請之日所屬納稅年度前10個年度內，曾受到稅務機關特別納稅調查調整且結案的。

2.企業(yè)有申請意向的，應當向主管稅務機關提交《單邊預約定價安排簡易程序申請書》，并附送申請報告。申請報告包括以下內容：

（1）單邊預約定價安排涉及的關聯方及關聯交易；

（2）單邊預約定價安排的適用年度；

（3）單邊預約定價安排是否追溯適用以前年度；

（4）企業(yè)及其所屬企業(yè)集團的組織結構和管理架構；

（5）企業(yè)最近3至5個納稅年度生產經營情況、財務會計報告、審計報告、同期資料等；

（6）單邊預約定價安排涉及各關聯方功能和風險的說明，包括功能和風險劃分所依據的機構、人員、費用、資產等；

（7）單邊預約定價安排使用的定價原則和計算方法，以及支持這一定價原則和計算方法的功能風險分析、可比性分析和假設條件等；

（8）價值鏈或者供應鏈分析，以及對成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊優(yōu)勢的考慮；

（9）市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等；

（10）單邊預約定價安排適用期間的年度經營規(guī)模、經營效益預測以及經營規(guī)劃等；

（11）對單邊預約定價安排有影響的境內、外行業(yè)相關法律、法規(guī)；

（12）符合申請適用預約定價安排簡易程序的有關情況；

（13）其他需要說明的情況。

3.有下列情形之一的，主管稅務機關不予受理企業(yè)提交的申請：

（1）稅務機關已經對企業(yè)實施特別納稅調整立案調查或者其他涉稅案件調查，且尚未結案；

（2）未按照有關規(guī)定填報年度關聯業(yè)務往來報告表，且不按時更正；

（3）未按照有關規(guī)定準備、保存和提供同期資料；

（4）未按照要求提供相關資料或者提供的資料不符合稅務機關要求，且不按時補正或者更正；

（5）拒不配合稅務機關進行功能和風險實地訪談。

4.同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務機關的單邊預約定價安排，暫不適用簡易程序。

知識點來源：第十二章  國際稅收稅務管理實務

以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

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