應對經濟數字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案_2025注會稅法考點搶先學
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應對經濟數字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案
2021年10月8日，G20/OECD包容性框架召開第十三次全體成員大會，136個轄區(qū)就國際稅收制度重大改革達成共識，并于會后發(fā)布了《關于應對經濟數字化稅收挑戰(zhàn)雙支柱方案的聲明》?！半p支柱”包含支柱一和支柱二。
支柱一主要解決超大型跨國企業(yè)征稅權分配的問題。
支柱二是通過設立全球最低稅率，為企業(yè)所得稅稅率競爭劃定底線。
支柱一和支柱二共同組成了應對經濟數字化稅收挑戰(zhàn)的多邊方案，以確?？鐕瘓F繳納公平份額的稅款。
一、“支柱一”主要解決超大型跨國企業(yè)征稅權分配的問題
“支柱一”的三個核心內容
1.金額A——是支柱一的最重要組成部分。根據金額A規(guī)則，一定規(guī)模以上的跨國集團，無論在市場轄區(qū)是否設立應稅實體，只要從市場轄區(qū)取得的收入達到一定門檻，即需將一定比例的剩余利潤分配給市場轄區(qū)。被分配的剩余利潤被稱為金額A。市場轄區(qū)有權對分得的金額A征收所得稅。
根據國家稅務總局的問題解答，梳理金額A相關的主要內容：
（1）金額A的適用范圍
金額A適用于全球收入超過200億歐元，稅前利潤率在10%以上的跨國集團（采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務業(yè)除外）。
（2）市場轄區(qū)有權分得金額A的銷售收入門檻
適用范圍內的跨國集團從市場轄區(qū)取得的收入達到100萬歐元時，即在市場轄區(qū)構成聯結度，進而該市場轄區(qū)有權分配金額A。對于國內生產總值低于400億歐元的小型經濟體市場轄區(qū)，本地收入僅需達到25萬歐元即可參與分配金額A。
（3）金額A的計算
將超過收入10%的利潤定義為“剩余利潤”。對于適用范圍內的跨國企業(yè)，25%的剩余利潤將被分配至構成聯結度的市場轄區(qū)，并以收入為分配因子（權重），確定各市場轄區(qū)可分得的金額A。
（4）收入來源地
支柱一設計了新的收入來源地規(guī)則——收入來源于產品或者服務被使用或者消費的最終市場轄區(qū)。為實現該原則，將針對不同交易類型制定具體的收入來源地規(guī)則?？鐕髽I(yè)應基于自身具體事實和情況，使用可靠的方法執(zhí)行收入來源地規(guī)則。
2.金額B——金額B是為特別關注低征管能力國家的需求，將通過金額B對在某一轄區(qū)內從事基本營銷和分銷活動適用獨立交易原則進行簡化和優(yōu)化。
3.稅收確定性——“雙支柱”中的稅收確定性，是指對于金額A適用范圍內的跨國集團，通過強制有約束力的爭議預防與解決機制，避免金額A的雙重征稅。
二、“支柱二”又被稱為“全球最低稅”
“支柱二”的核心內容：
1.全球反稅基侵蝕（GloBE）規(guī)則——該規(guī)則由相互關聯的收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則組成。
（1）收入納入規(guī)則，指由母公司就跨國企業(yè)成員實體低稅所得補繳稅款至全球最低稅水平。
（2）低稅支付規(guī)則，指對于跨國企業(yè)成員實體未適用收入納入規(guī)則的低稅所得，其他成員實體通過限制扣除或做等額調整補征稅款至全球最低稅水平。
2.基于稅收協定的規(guī)則（應稅規(guī)則）——允許來源國對適用稅率低于最低稅率的某些特定關聯支付有限征稅。
知識點來源：第十二章 國際稅收稅務管理實務
以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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