在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題_25注會《稅法》搶先學(xué)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉碩2024-10-16 16:52:12

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注冊會計師《稅法》個人所得稅是比較重要的稅種，同時也是涉及計算項目較多的稅種之一。在本節(jié)知識點上，同學(xué)們需要掌握的就是此類情況的計算方法并加以運用。

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在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

非居民個人在我國取得的所得項目不能體現(xiàn)其整體負(fù)擔(dān)能力，也難以采用匯算清繳的方式來匯總計算綜合所得的個人所得稅，所以非居民個人在我國取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，按月或者按次分項計算個人所得稅，不辦理匯算清繳。

所得項目	應(yīng)納稅所得額	適用稅率	計稅公式
工資、薪金所得	每月收入額-5000元	七級超額累進稅率（按月或按次適用）	每月或每次應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
勞務(wù)報酬所得	實際取得勞務(wù)報酬收入的80%
特許權(quán)使用費所得	實際取得特許權(quán)使用費收入的80%
稿酬所得	實際取得稿酬收入的56%（80%×70%）

非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用稅率表

級數(shù)	應(yīng)納稅所得額	稅率（%）	速算扣除數(shù)（元）
1	不超過3000元的	3	0
2	超過3000元至12000元的部分	10	210
3	超過12000元至25000元的部分	20	1410
4	超過25000元至35000元的部分	25	2660
5	超過35000元至55000元的部分	30	4410
6	超過55000元至80000元的部分	35	7160
7	超過80000元的部分	45	15160

非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

非居民個人在一個納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個人條件時，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

舉例

假定某美國專家（非居民個人）臨時來華工作，2024年2月取得由境內(nèi)企業(yè)發(fā)放的工資收入40000元人民幣，此外還受某大學(xué)邀請擔(dān)任外語比賽評委取得勞務(wù)報酬6000元人民幣。請計算當(dāng)月其應(yīng)納個人所得稅稅額。

【分析】

（1）企業(yè)扣繳該非居民個人當(dāng)月工資、薪金所得個人所得稅稅額=（40000-5000）×25%-2660=6090（元）

（2）大學(xué)扣繳該非居民個人當(dāng)月勞務(wù)報酬所得個人所得稅稅額=6000×（1-20%）×10%-210=270（元）。

001

（2）非居民個人境內(nèi)居住時間累計超過90天不滿183天的情形。

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住超過90天但不滿183天的非居民個人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計算繳納個人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個人所得稅。

001

2.無住所個人為居民個人的情形

在一個納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計居住滿183天的無住所居民個人取得工資、薪金所得，當(dāng)月工資、薪金收入額按照以下規(guī)定計算：

（1）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。

在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅。則其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計算繳納個人所得稅。

001

（2）無住所居民個人在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計滿183天的年度連續(xù)滿6年后，不符合《個人所得稅法實施條例》第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資、薪金所得均應(yīng)計算繳納個人所得稅。即：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額

在中國境內(nèi)居住累計滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

提示

在中國境內(nèi)無住所的個人，我國對其實施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時間的增長而擴大。具體規(guī)則如下表：

非高管居住時間	納稅人性質(zhì)	來自境內(nèi)的工薪所得		來自境外的工薪所得
		境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān)	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
累計不超過90天	非居民個人	在我國納稅	免稅	不在我國納稅
累計90～183天		在我國納稅		不在我國納稅
累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年	居民個人	在我國納稅			免稅
累計滿183天的年度連續(xù)滿6年		在我國納稅

3.無住所個人為高管人員的情形

對于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個人（以下統(tǒng)稱“高管人員”），無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費、監(jiān)事費、工資薪金或者其他類似報酬（以下統(tǒng)稱“高管人員報酬”），屬于來源于境內(nèi)的所得。

所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

高管居住時間	納稅人性質(zhì)	來自境內(nèi)的工薪所得		來自境外的工薪所得
		境內(nèi)支付或境內(nèi)負(fù)擔(dān)	境外支付	境內(nèi)支付	境外支付
累計不超過90天	非居民個人	在我國納稅	免稅	在我國納稅	不在我國納稅
累計90～183天		在我國納稅			不在我國納稅
累計滿183天的年度連續(xù)不滿6年	居民個人	在我國納稅			免稅
累計滿183天的年度連續(xù)滿6年		在我國納稅