固定資產的稅務處理_2025注會《稅法》考點搶先學
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注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅“固定資產的稅務處理”需要學習并記憶各規(guī)定資產的折舊年限，同時折舊方式需要根據稅務規(guī)定。
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固定資產的稅務處理
固定資產的概念只強調使用時間（超過12個月的非貨幣性資產），不強調使用價值。
（一）固定資產的計稅基礎
1.外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。
2.自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。
3.融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎（與會計政策不同）。
4.盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎（與會計政策不同）。
5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
6.改建的固定資產，除足額提取折舊的固定資產和租入固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。
7.企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理問題：
（1）企業(yè)能夠提供資產購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產購置發(fā)票的，可以憑購置資產的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。
（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。
（二）固定資產折舊的范圍
下列固定資產不得計算折舊扣除：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；
（2）以經營租賃方式租入的固定資產；
（3）以融資租賃方式租出的固定資產；
（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；
（5）與經營活動無關的固定資產；
（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；
（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。
企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，屬于投資資產，在持有期間不得計提折舊扣除。
（三）固定資產折舊的計提方法
1.企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2.企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
3.固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限×100%
（四）固定資產折舊的計提年限
除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：
（1）房屋、建筑物，為20年；
（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；
（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；
（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；
（5）電子設備，為3年。
（五）固定資產改擴建的稅務處理
1.未提足折舊推倒重置的——凈值并入重置后固定資產的計稅成本。
例如：原固定資產凈值20萬元，推倒重置支出80萬元，重置后該資產計稅成本為100萬元。
2.未提足折舊提升功能增加面積的——改擴建支出并入固定資產的計稅基礎，折舊年限按照稅法規(guī)定的折舊年限與尚可使用年限孰短的標準重新確定。
3.已提足折舊的——按照長期待攤費用，在規(guī)定的年限內攤銷。
（六）固定資產折舊的稅會差異處理
1.折舊年限差異
（1）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計提的折舊部分，應調增當期應納稅所得額。
企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
提示：
會計折舊年限短于稅法最低年限的，按照稅法最低年限計算折舊扣除。
（2）企業(yè)固定資產會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應按會計折舊年限扣除，稅法另有規(guī)定的除外。
提示：
會計折舊年限長于稅法最低年限的，按照會計年限。
2.計稅基礎差異
企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。
提示：
①固定資產減值準備是稅法不得扣除的項目；
②稅法認可的折舊，計稅基礎要依從稅法規(guī)定。
3.加速折舊差異
企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。
企業(yè)實施加速折舊但不符合稅法規(guī)定條件的，按照稅法規(guī)定的折舊方法計算扣除。
提示：
計提折舊的方式要依從稅法規(guī)定。
4.特殊企業(yè)差異
石油天然氣開采企業(yè)在計提油氣資產折耗（折舊）時，由于會計與稅法規(guī)定計算方法不同導致的折耗（折舊）差異，應按稅法規(guī)定進行納稅調整。
知識點來源：第四章 企業(yè)所得稅法
以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）
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