企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理_25注會《稅法》考點搶先學

來源：東奧會計在線責編：劉碩2024-09-20 14:58:59

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注冊會計師《稅法》企業(yè)所得稅的“企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理”是文字概念較多的章節(jié)，對于財稅小白而言，本節(jié)文字讀起來或許有點繞，但只要通過習題來體會知識點的定義，就會變得較容易理解一些。

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企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅處理

轉讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務人。

解釋：

關于限售股：在2005年之前，中國股市處于股權分置狀態(tài)，上市公司股票分為流通股和非流通股，非流通股不允許上市交易，但是可以協(xié)議轉讓。2005年4月，中國證監(jiān)會正式啟動股權分置改革試點，即通過非流通股股東向流通股股東支付對價的方式，購買“流通權”，非流通股就變?yōu)榱肆魍ü桑@些非流通股轉化的流通股均有一定的限售期，稱之為股權分置改革限售股（簡稱“股改限售股”）。

1.企業(yè)轉讓代個人持有的限售股征稅問題

因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時按以下規(guī)定處理：

（1）企業(yè)轉讓上述限售股取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅。

上述限售股轉讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關一律按該限售股轉讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

依照規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅。

（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股——判決裁定給實際所有人不視同轉讓。

解釋：

①關于代持股：股權分置改革前，由于監(jiān)管限制，一些個人投資者往往通過法人企業(yè)代持的方式購買非流通股，形成“代持股”現(xiàn)象。

②本條代持股政策將范圍限定在“股權分置改革造成的限售股”的代持股問題。如果不是因為股權分置改革原因形成的限售股，不適用該政策條款。

③無法提供原值的限售股，參照個人轉讓限售股政策將限售股原值和合理稅費核定為收入的15%。

④對于實質是個人出資的代持股，本政策仍然將納稅人定為法律意義上的持股人，以企業(yè)作為納稅人，注重了法律形式，但同時也考慮了“代持股”的業(yè)務本質，對轉付額不再征收個人所得稅。

2.企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題