注冊會計師《稅法》在增值稅的內容上用了非常大的篇幅來介紹，首先是因為增值稅是我國較大的征收稅種，且在各個領域都有涉及；其次是因為增值稅在計算上需要考慮的關節(jié)較多，免、抵、退等各種情形都需要考慮周全。本文將此部分內容詳細總結出來，以圖示、提示、口訣等形式幫助同學們加深理解，一起看一下吧。

增值稅免抵退稅的計算

一般情況下，對于出口自產或視同自產貨物的企業(yè)、對境外提供的零稅率服務或無形資產的納稅人，實行免抵退稅辦法：

“免”稅是指免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

“抵”稅是指出口行為所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷的應納稅額；

“退”稅是指在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

解釋：

在計算免抵退稅時，考慮退稅率低于征稅率，需要計算當期不得免征和抵扣稅額，將其從進項稅額中剔除出去，轉入出口產品的銷售成本中（與企業(yè)所得稅一章銜接），因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

政策歸納：

對于退稅率低于征稅率的出口貨物，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟。

免——即出口貨物不計銷項稅。

剔——就是作進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉入外銷的成本。

借：主營業(yè)務成本

　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

提示：

影響企業(yè)所得稅。

抵——用出口應退稅額抵頂內銷應納稅額，讓企業(yè)用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業(yè)應納稅額可能出現的結局：

①計算結果如為正數，則是應納稅額，不涉及退稅，但涉及免抵；

②如為負數，則進入下一步驟對比大小并計算應退稅額。

退——在企業(yè)計算出當期應納稅額小于0時，才會涉及出口退稅。在這個時候，內銷的應納稅已經全部被出口應退稅額沖抵掉了，而出口應退稅還存在沒有被抵完的金額。

免抵退稅公式分析：增值稅免抵退稅涉及三組公式。

第一組公式：是綜合考慮內、外銷因素而計算應納稅額的公式（免、剔、抵的環(huán)節(jié)）——教材P85（1），輕一P117表中公式

當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

提示：

關于“剔”的計算：

教材P85（輕一P117）公式：

當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

提示：

公式中的剔和退的步驟中都出現了免稅購進原材料價格的因素，當期免稅購進原材料價格包括當期國內購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額。

為進一步規(guī)范生產企業(yè)進料加工貿易免抵退稅管理，根據國家稅務總局公告2013年第12號，自2013年7月1日起，生產企業(yè)進料加工免抵退稅計算中，采用“實耗法”計算進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額，即按照計劃分配率和出口貨物離岸價計算。

當期進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件的金額=當期進料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率

計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值×100%

計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。

進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

舉例：

某企業(yè)簽訂進料加工復出口貨物合同，2023年12月進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，當月將部分完工產品出口，FOB折合人民幣400萬元。該企業(yè)進料加工計劃分配率為60%，完工產品適用的增值稅征稅率為13%，退稅率為6%，則：

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=400×60%=240（萬元）

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（13%-6%）=16.8（萬元）

當期不得免征和抵扣稅額=400×（13%-6%）-16.8=11.2（萬元）

或=（400-240）×（13%-6%）=11.2（萬元）。

增值稅免抵退稅第二組公式：是計算外銷收入的免抵退稅總額的公式（計算限額的環(huán)節(jié)）；教材P86（2），輕一P117:

增值稅免抵退稅第三組公式：

是將一、二兩組公式計算結果進行對比，確定應退稅額和免抵稅額（明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié)）。教材P86（3），輕一P117：

①當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

②當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

口訣：

免抵退稅計算過程口訣：

提示：

（1）不要恐懼免抵退稅的計算。建議考生在學習出口退稅專題時，不要只學這部分內容，而要把前面增值稅的原理搞清楚。因為對“免抵退稅”學習感到困難的考生中，絕大多數是原理基礎的理解存在問題，基礎學習的疏漏導致對本部分公式難以理解。

（2）免抵退稅計算中的免抵稅額和留抵稅額要分清，前者是通過免抵退稅政策享受到的優(yōu)惠額（需要計算繳納城建稅及附加）；后者是內銷進項稅額過大導致的應納增值稅負數，留到下期繼續(xù)抵扣，符合條件的可以申請退稅。

（3）出口退稅計算時，對于計算出來的當期不得免征和抵扣稅額，一方面要作進項稅額轉出；另一方面要增加出口貨物的銷售成本，影響損益和企業(yè)所得稅的計算。

知識點來源：第二章  增值稅法

以上內容選自劉穎老師24年《稅法》基礎階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）