從價計(jì)征_24年注會稅法劃重點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：劉佳慧2024-05-14 11:52:21

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從價計(jì)征_24年注會稅法劃重點(diǎn)

【所屬章節(jié)】

第三章：消費(fèi)稅法

第二節(jié)：計(jì)稅依據(jù)

【知識點(diǎn)】

從價計(jì)征

（一）銷售額的確定

1.銷售額的基本內(nèi)容

銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。

價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但符合特定條件的代墊運(yùn)費(fèi)和代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不包括在銷售額內(nèi)。

提示：

關(guān)聯(lián)方交易要符合獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的作價原則；白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”應(yīng)屬于白酒銷售價款的組成部分。

2.包裝物的計(jì)稅問題

情形	計(jì)稅規(guī)則	歸納
銷售	應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅	收取時直接并入銷售額計(jì)稅
收取租金	銷售應(yīng)稅消費(fèi)品同時收取包裝物租金的，屬于價外費(fèi)用，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅
收取押金	對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（除啤酒、黃酒外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費(fèi)稅
收取押金	對酒類產(chǎn)品、成品油以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期且收取時間不超過一年的，不計(jì)稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還或已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅	逾期并入銷售額計(jì)稅

提示：

與增值稅政策聯(lián)系起來學(xué)習(xí)，包裝物押金的計(jì)稅規(guī)則歸納如下：

包裝物		計(jì)稅規(guī)定
包裝物		收取押金時	沒收押金或收取1年以上時
酒、成品油以外的應(yīng)稅消費(fèi)品		不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅
酒	啤酒、黃酒（成品油適用此規(guī)定）	不納增值稅和消費(fèi)稅	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅（啤酒、黃酒、成品油從量計(jì)征消費(fèi)稅，包裝物押金只影響啤酒類別和稅率的適用狀況，不直接影響消費(fèi)稅的計(jì)算）
酒	啤酒、黃酒以外的酒	換算成不含增值稅稅基計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅	不重復(fù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅

（二）含增值稅銷售額的換算

計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅額時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額（含價外費(fèi)用）÷（1+增值稅的稅率或征收率）

解釋：

如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按增值稅13%的基本稅率適用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，就要按3%的征收率適用上述換算公式計(jì)算。符合優(yōu)惠條件的，按照優(yōu)惠政策的要求換算計(jì)稅。

鏈接：

消費(fèi)稅與增值稅同時對貨物征收，但二者與價格的關(guān)系是不同的。增值稅是價外稅，計(jì)算增值稅的價格中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價格中是包括消費(fèi)稅稅額的。換句話說，我們通常所說的“不含稅價”是指不含增值稅的價格，并不意味著不含消費(fèi)稅。

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