資產的稅務處理_CPA稅法答疑

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2023-08-16 13:48:34

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2023年注會考試臨近，面對知識點非常瑣碎的稅法，在備考時間僅剩幾天的沖刺階段，更應該牢牢把握其中的重點內容，讓備考復習更加高效！下文整理了稅法科目重難點“資產的稅務處理”的相關內容，有需要的考生請繼續(xù)閱讀本文！

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資產的稅務處理_CPA稅法答疑

資產的稅務處理

（一）固定資產的稅務處理

易命題知識點	規(guī)定
不得計算折舊扣除的固定資產	（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產（2）以經營租賃方式租入的固定資產（3）以融資租賃方式租出的固定資產（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產（5）與經營活動無關的固定資產（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產
固定資產折舊的計提方法	（1）企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊（2）固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用年限
固定資產折舊的計提年限	除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年（5）電子設備，為3年【提示】企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理（1）企業(yè)能夠提供資產購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產購置發(fā)票的，可以憑購置資產的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎（2）企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除

（二）長期待攤費用的稅務處理

長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除。

長期待攤費用情形	攤銷期限
已足額提取折舊的固定資產改建支出	按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷
租入固定資產的改建支出	按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷
固定資產的大修理支出	按照固定資產尚可使用年限分期攤銷
其他應當作為長期待攤費用的支出	自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年

《企業(yè)所得稅法》所指固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上。

（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

（三）其他資產的稅務處理

資產類型	易命題知識點
生物資產	（1）生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產（2）稅法對生產性生物資產計算折舊的最低年限規(guī)定如下： ①林木類生產性生物資產，為10年 ②畜類生產性生物資產，為3年
無形資產	（1）下列無形資產不得計算攤銷費用扣除： ①自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產 ②自創(chuàng)商譽（價值無法衡量）【提示】外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除 ③與經營活動無關的無形資產 ④其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產（2）無形資產的攤銷，采取直線法計算。無形資產的攤銷年限不得低于10年
存貨	企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種
投資資產	企業(yè)對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除【提示】企業(yè)購買的文物、藝術品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產進行稅務處理。文物、藝術品資產在持有期間，計提的折舊、攤銷費用，不得稅前扣除