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【知識點】一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額

【所屬章節(jié)】

第二章：增值稅法

第四節(jié)：一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算

一般銷售方式與特殊銷售方式下的銷售額

一、一般銷售方式下的銷售額

銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質(zhì)費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

與銷售有因果連帶關(guān)系的價外收費都應(yīng)看作含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅。

歸納：

銷售額的一般規(guī)定：

二、特殊銷售方式下的銷售額

復(fù)習(xí)時注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的計算規(guī)則：

1.采取折扣方式銷售

辨析三個概念：

（1）折扣銷售——為促銷；

（2）銷售折扣——為回款；

（3）銷售折讓——因質(zhì)量問題或防退貨。

（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）

特點：銷售時折扣已確定發(fā)生，有條件在同一張發(fā)票上注明并在入賬時直接扣除。

稅務(wù)處理規(guī)則：符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。

折扣銷售只限于價格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除。

（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）

特點：銷售時預(yù)計可能發(fā)生，按照總價款入賬（不考慮現(xiàn)金折扣），在實際發(fā)生時作為理財性支出計入財務(wù)費用。

稅務(wù)處理規(guī)則：折扣額不得從銷售額中減除。

（3）銷售折讓

特點：銷售過程中或銷售完成后的價格減讓，一般與質(zhì)量或適用性有關(guān)。

稅務(wù)處理規(guī)則：可以從銷售額中減除，以折讓后的貨款為銷售額。

2.采取以舊換新方式銷售

（1）一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格；

（2）金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅。

3.采取還本銷售方式銷售

還本銷售方式下銷售額的確定：銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

（1）雙方以各自發(fā)出的應(yīng)稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額。

（2）雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進項稅額的項目。

5.包裝物押金是否計入銷售額（包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。）

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

（1）一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不作銷售處理；

（2）一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，作銷售處理；

（3）一年以上，一般作銷售處理；

（4）酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

6.直銷的增值稅處理

直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：

模式一：

模式二：

7.貸款服務(wù)的銷售額

（1）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

（2）銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，結(jié)息日當(dāng)日計收的全部利息收入，均應(yīng)計入結(jié)息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

（3）自2018年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。（運營收入與利息收入計稅規(guī)則不同）

8.直接收費金融服務(wù)的銷售額

直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。

9.發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務(wù)的銷售額確定和發(fā)票規(guī)定：

發(fā)卡機構(gòu)：向持卡人發(fā)行銀行卡，并提供相關(guān)的銀行卡服務(wù)收取一定費用。

收單機構(gòu)：負(fù)責(zé)特約商戶的開拓與管理、授權(quán)請求、賬單結(jié)算等活動，其利益主要來源于特約商戶交易手續(xù)費的分成、服務(wù)費。

清算機構(gòu)：負(fù)責(zé)管理和執(zhí)行清算的機構(gòu)，如銀聯(lián)。

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