一般計稅方法應納稅額的計算——銷項稅額_CPA稅法重難點問答

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2022-07-28 14:50:40

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一般計稅方法應納稅額的計算——銷項稅額_CPA稅法重難點問答

■ 一般計稅方法應納稅額的計算——銷項稅額

（一）銷項稅額的計算

納稅人發(fā)生應稅銷售行為時，按照銷售額與規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項稅額。具體計算公式如下：

銷項稅額=銷售額（不含增值稅）×稅率

銷售額的類別	具體內容
一般銷售方式下的銷售額	包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不含增值稅。價外費用一般為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額銷售額不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）
特殊銷售方式下的銷售額	采取折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計入銷售額等
按差額確定銷售額	金融商品轉讓銷售額、經紀代理服務的銷售額、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務的銷售額、其他應稅服務差額計稅等
視同發(fā)生應稅銷售行為的銷售額	按照規(guī)定的順序來確定銷售額

（二）銷售額的具體內容

銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。與銷售有因果連帶關系的價外收費都應看作含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅。

所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優(yōu)質費以及其他各種性質的價外收費。

【歸納】銷售額的一般規(guī)定：

銷售額中包含的項目

銷售額中不包含的項目

（1）向購買方收取的全部價款

（2）向購買方收取的價外費用

（3）消費稅等價內稅金

（1）向購買方收取的銷項稅額

（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

（3）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費

（4）銷貨同時代辦保險收取的保險費、向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費（銷貨方對此類代收費用開具發(fā)票的除外）

（5）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項

（6）同時符合以下條件的代墊運輸費用：

A.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

B.納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的

（三）特殊銷售方式下的銷售額

特殊方式	銷售額的確定
1.采取折扣方式銷售	①折扣銷售（商業(yè)折扣）：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票的“金額欄”上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算銷項稅額，僅在發(fā)票的“備注欄”注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額【提示】折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，將自產、委托加工或購買的貨物用于實物折扣的，該實物金額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按“視同銷售”中的贈送他人計算征收增值稅 ②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除【提示】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處理有不同的規(guī)定，不能混淆 ③銷售折讓：以折讓后的貨款為銷售額
2.采取以舊換新方式銷售	①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格 ②金銀首飾以舊換新業(yè)務按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅
3.采取還本銷售方式銷售	銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出
4.采取以物易物方式銷售	①雙方以各自發(fā)出的應稅銷售行為核算銷售額并計算銷項稅額 ②雙方是否能抵扣進項稅額還要看能否取得相應的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于可以抵扣進項稅額的項目
5.包裝物押金是否計入銷售額	①一年以內且未超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，不作銷售處理 ②一年以內但超過合同規(guī)定期限，單獨核算者，作銷售處理 ③一年以上，一般作銷售處理 ④酒類包裝物押金，收到就作銷售處理（黃酒、啤酒除外）【特別提示】包裝物押金屬于含稅金額，計稅時應先將其換算為不含稅金額再并入銷售額征稅
6.貸款服務	①貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額 ②銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅 ③自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品提供的貸款服務以2018年1月1日起產生的利息及利息性質的收入為銷售額
7.直接收費金融服務	直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額

（四）按差額確定銷售額

情形	增值稅計稅規(guī)則
1.金融商品轉讓銷售額	（1）金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額（2）轉讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度
2.經紀代理服務的銷售額	以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票
3.航空運輸企業(yè)的銷售額	（1）不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款（2）航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額；航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內機票代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內機票凈結算款和相關費用后的余額為銷售額
4.一般納稅人提供客運場站服務	以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額
5.納稅人提供旅游服務	可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票
6.納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的	以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額