在目標實現(xiàn)之前，我們總要先經(jīng)歷一些枯燥無味的日子，但是要堅持下去，給好運一點時間。既然選擇參加注冊會計師考試，我們就應該堅定信心，相信自己的理想終會實現(xiàn)。

 聽雙名師交叉解讀，CPA難點瞬間突破 丨題分寶典匯總丨全科思維導圖 

 30天通關計劃 丨每日一考點及習題 丨歷年真題改編題

熱點推薦：30天通關逆襲！2020年注冊會計師考試每日一考點/習題匯總

【例題·計算題】位于縣城的中藥生產(chǎn)企業(yè)甲為上市公司(以下簡稱“甲企業(yè)”)，是增值稅一般納稅人。2019年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入86000萬元，投資收益4000萬元，發(fā)生營業(yè)成本43000萬元，稅金及附加2200萬元，管理費用4600萬元，銷售費用28000萬元，財務費用1200萬元，營業(yè)外支出800萬元。甲自行計算當年實現(xiàn)利潤10200萬元。

2020年2月甲企業(yè)進行2019年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務所進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項：

(1)6月將一批自產(chǎn)藥品分配給股東，該藥品的成本為300萬元，市場不含稅銷售價格為450萬元，企業(yè)未做任何賬務處理。

(2)11月份采用預收款方式銷售藥品，該藥品成本1000萬元，市場不含稅銷售價格1300萬元;協(xié)議約定的發(fā)貨時間為2020年1月，截止2019年底未發(fā)貨。甲企業(yè)收到預收款即確認銷售收入并結轉成本，未開具增值稅發(fā)票，增值稅未繳納。

(3)持有乙公司10%股權，11月底全部轉讓，轉讓收入2000萬元，該股權取得成本為1200萬元，截止11月底乙公司賬面累計未分配利潤300萬元，甲企業(yè)以770萬元計入投資收益。

(4)9月份對60名高管授予股票期權，約定2020年業(yè)績增長達到20%后每人可以8.5元/股價格購買2000股公司股票，授予日股票公允價格為9元/股，12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會計準則進行如下會計處理：

借：管理費用 1080000

貸：資本公積——其他資本公積 1080000

(5)成本費用中含實際發(fā)放職工工資15000萬元，按照合同約定直接給接受派遣的員工工資800萬元。

(6)成本費用中含發(fā)生職工福利費1000萬元、職工教育經(jīng)費1280萬元;撥繳工會經(jīng)費320萬元，已經(jīng)取得相關收據(jù)。

(7)自行研發(fā)產(chǎn)生費用2400萬元，受關聯(lián)方委托進行研發(fā)，收取研發(fā)費用1000萬元。

(8)發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費25000萬元，業(yè)務招待費500萬元。

(其他相關資料：2019年各月月末“應交稅費——應交增值稅”科目均無借方余額，2019年6月企業(yè)藥品銷售適用增值稅稅率為13%)

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

(1)計算業(yè)務(1)應調整的增值稅稅額、城市維護建設稅稅額、教育費附加及地方教育附加。

(2)計算業(yè)務(1)應調整的會計利潤。

(3)業(yè)務(2)處理是否正確，如錯誤，計算應調整的會計利潤。

(4)業(yè)務(3)處理是否正確，如錯誤，計算應調整的會計利潤。

(5)業(yè)務(4)應調整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(6)支付給勞務派遣人員的工資能否計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)，請說明原因。

(7)計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應調整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(8)回答收取受托研發(fā)的研發(fā)費用能否稅前扣除，并計算研發(fā)費用應調整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(9)計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(10)計算業(yè)務招待費應調整的企業(yè)所得稅應納稅所得額。

(11)計算調整后的會計利潤(不考慮稅收滯納金)。

(12)計算應繳納的企業(yè)所得稅。(2019年考題改編)

【答案及解析】

(1)應繳納的增值稅=450×13%=58.5(萬元)

應繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加=58.5×(5%+3%+2%)=5.85(萬元)

應繳納的增值稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加合計=58.5+5.85=64.35(萬元)

(2)業(yè)務(1)應確認收入450萬元，結轉成本300萬元。繳納的城建稅、教育費附加和地方教育附加5.85萬元，準予在計算會計利潤時扣除。

業(yè)務(1)應調增的會計利潤=450-300-5.85=144.15(萬元)

(3)業(yè)務(2)處理不正確，2019年商品未發(fā)出，不應確認收入，不應結轉成本。

業(yè)務(2)應調減的會計利潤=1300-1000=300(萬元)

(4)業(yè)務(3)處理不正確，股權轉讓不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

業(yè)務(3)應調增會計利潤=2000-1200-770=30(萬元)

(5)業(yè)務(4)應調增企業(yè)所得稅應納稅所得額1080000元(108萬元)。

上市公司在等待期內會計上計算確認的相關成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

(6)支付給勞務派遣人員的工資可以計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)。

理由：企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

(7)職工福利費扣除限額=(15000+800)×14%=2212(萬元)，扣除限額大于實際發(fā)生額，無須納稅調整。

職工教育經(jīng)費扣除限額=(15000+800)×8%=1264(萬元)，扣除限額小于實際發(fā)生額，應納稅調增=1280-1264=16(萬元)

工會經(jīng)費扣除限額=(15000+800)×2%=316(萬元)，扣除限額小于實際發(fā)生額，應納稅調增=320-316=4(萬元)

職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應調增企業(yè)所得稅應納稅所得額=16+4=20(萬元)

(8)收取受托研發(fā)費用，對于受托方而言是“收入”，不涉及在稅前扣除的問題。對于委托方，支付委托研發(fā)費用，在稅前據(jù)實扣除的基礎上還可以享受加計扣除。

企業(yè)自行研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費用應加計扣除=2400×75%=1800(萬元)，所以調減應納稅所得額1800萬元。

(9)廣告和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額=(86000+450-1300)×30%=25545(萬元)。扣除限額大于實際發(fā)生額，無須調整應納稅所得額。

(10)扣除限額1=500×60%=300(萬元);

扣除限額2=(86000+450-1300)×0.5%=425.75(萬元)

業(yè)務招待費應調增應納稅所得額=500-300=200(萬元)

(11)調整后的會計利潤=10200+450-300-5.85-(1300-1000)+30=10074.15(萬元)

(12)應納稅所得額=10074.15+108+20-1800+200=8602.15(萬元)

應納稅額=8602.15×25%=2150.54(萬元)。

——以上注冊會計考試相關考點內容選自王穎老師授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）