要想獲得成功，除了夢想，還需要行動。夢想并不是依靠語言來描述，依靠的就是行動力。東奧小編整理了注冊會計師稅法第二章重要考點詳解，感興趣的小伙伴一起來看。

【重要考點詳解】征稅范圍與納稅義務人

一、征稅范圍（★★★）

【提示】增值稅的征稅范圍包括在境內發(fā)生應稅銷售行為以及進口貨物等。增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定，均屬于CPA稅法命題的高頻考點，考生必須辨析把握。

（一）征稅范圍的一般規(guī)定

2016年5月1日全面“營改增”之后，增值稅征稅范圍包括：

1.銷售或者進口的貨物；

2.銷售勞務；

3.銷售服務；

4.銷售無形資產；

5.銷售不動產。

【提示】增值稅的征稅范圍已經包含了生產、流通、服務領域。

1.銷售或進口的貨物

貨物：有形動產。含電力、熱力、氣體在內。

銷售貨物：有償轉讓貨物的所有權。

進口貨物是指申報進入我國海關境內的貨物。

思考：進口貨物為什么要征增值稅？

2.銷售勞務

加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務。

修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。

【提示】不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務。

3.銷售服務（7項）

（1）交通運輸服務：是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

【提示1】出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按照陸路運輸服務繳納增值稅。

【提示2】水路運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

【提示3】無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅。

【提示4】自2018年1月1日起，納稅人已售票但客戶逾期未消費取得的運輸逾期票證收入，按照“交通運輸服務”繳納增值稅。

（2）郵政服務：是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。

（3）電信服務：是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發(fā)射、接收或者應用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。

【提示】衛(wèi)星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。

（4）建筑服務：是指各類建筑物、構筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。包括工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。

【提示1】有形動產修理屬于加工修理修配勞務；建筑物、構筑物的修補、加固、養(yǎng)護、改善屬于建筑服務中的修繕服務。

【提示2】物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅。

【提示3】鉆井（打井）、拆除建筑物或者構筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)屬于其他建筑服務。

【提示4】納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。

（5）金融服務：是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。

金融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品（基金、信托、理財?shù)荣Y產管理產品和各種金融衍生品）所有權的活動。

【提示1】各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照貸款服務繳納增值稅。

【提示2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

【提示3】金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。

【提示4】基金、信托、理財?shù)荣Y產管理產品持有到期的收益也不屬于金融商品轉讓。

【提示5】存款利息、被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。

（6）現(xiàn)代服務：是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。

【提示1】文化創(chuàng)意服務中的廣告服務包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

【提示2】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按照文化創(chuàng)意服務中的“會議展覽服務”繳納增值稅。

【提示3】將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅。例如：外墻廣告位、出租車廣告位。

【提示4】車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

【提示5】水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于經營租賃。

【提示6】翻譯服務和市場調查服務不屬于商務輔助服務，而應按照咨詢服務繳納增值稅。

【提示7】企業(yè)管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務，都屬于商務輔助服務。

【提示8】拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經紀代理服務”繳納增值稅。（新增）

【提示9】貨運客運場站服務、打撈救助服務、裝卸搬運服務、倉儲服務和收派服務屬于物流輔助服務。

【提示10】納稅人為客戶辦理退票而向客戶收取的退票費、手續(xù)費等收入，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

【提示11】納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

（7）生活服務：是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

【提示1】提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

【提示2】納稅人在游覽場所經營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務”繳納增值稅。

【提示3】納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

4.銷售無形資產

是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。

【提示】土地使用權轉讓屬于本項目。

其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權（包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權）、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。

5.銷售不動產

是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。

【提示】轉讓建筑物有限產權或者永久使用權的，轉讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產繳納增值稅。

【提示】“租”的辨析

“租”有可能涉及到：有形動產經營租賃、有形動產融資租賃、不動產經營租賃、不動產融資租賃、交通運輸服務、建筑服務、貸款服務。

租賃服務的基本類別包括：

1.有形動產經營租賃（2018.5.1~2019.3.31，16%）

2.有形動產融資租賃（2018.5.1~2019.3.31，16%）

3.不動產經營租賃（2018.5.1~2019.3.31，10%）

4.不動產融資租賃（2018.5.1~2019.3.31，10%）

【歸納1】廣告位出租征稅要辨析載體

將飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照有形動產經營租賃服務繳納增值稅。

將建筑物、構筑物等不動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

【歸納2】“停放”、“通過”也是租

車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

【歸納3】“租”不是租

1.水路運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。（2018.5.1~2019.3.31，10%）

【辨析】水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營租賃（2018.5.1~2019.3.31，16%）。

2.納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。（2018.5.1~2019.3.31,10%）

3.融資性售后回租業(yè)務取得的利息及利息性質的收入，按照“貸款服務”繳納增值稅。（6%）

增值稅的征稅范圍包括在境內發(fā)生應稅銷售行為以及進口貨物等。具體五個方面：

1.銷售或者進口的貨物；

2.銷售勞務；

3.銷售服務；

4.銷售無形資產；

5.銷售不動產。

【特別提示】就“營改增”項目而言，確定一項經濟行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號），除另有規(guī)定外，一般應同時具備“境內、業(yè)務范圍、為他人、有償”四個條件。具體是：

①應稅行為是發(fā)生在中華人民共和國境內；

②應稅行為是屬于《銷售服務、無形資產、不動產注釋》范圍內的業(yè)務活動；

③應稅服務是為他人提供的；

④應稅行為是有償?shù)摹?/p>

【歸納1】地域界定——在境內銷售服務或無形資產、不動產的含義（重要）

（1）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內——以銷售方或者購買方位置區(qū)分境內與境外

（2）所銷售或者租賃的不動產在境內——以不動產位置區(qū)分境內與境外

（3）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內——以自然資源位置區(qū)分境內與境外

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形

特殊規(guī)定：境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務（不含租賃不動產），屬于在境內銷售服務

【注意】下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（1）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務；

（2）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產；

（3）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產；

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【歸納2】基本行為界定——有償、營業(yè)性（重要）

銷售服務、無形資產或不動產是指有償提供應稅服務、有償轉讓無形資產或不動產，但不包括非營業(yè)活動中提供的相應項目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業(yè)活動包括政府管理服務、納稅人自我服務等等：

（1）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應稅服務。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【提示1】非營業(yè)活動本身一般不以營利為目的。

以公益活動為目的或者以社會公眾為對象而無償提供應稅服務，既無償又不具備營業(yè)性，不視同提供應稅服務，不需要繳納增值稅。

【提示2】某些無償?shù)膽愋袨橛捎诰邆錉I業(yè)性，需要視同銷售服務、無形資產或者不動產繳納增值稅。

①單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

②單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

③財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

（二）征稅范圍的特殊規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項目

（1）經營罰沒物品（未上繳財政的）收入，照章征收增值稅。

（2）航空公司已售票但未提供航空運輸服務取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務繳納增值稅。

（3）藥品生產企業(yè)銷售自產創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用。

（4）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關資金收付結算業(yè)務取得的手續(xù)費、結算費、服務費、管理費等收入，應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

【注意】不繳納增值稅的特殊項目

（1）視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒變價或拍賣收入如數(shù)上繳財政的，不予征稅。

（2）納稅人取得的中央財政補貼不屬于增值稅的應稅收入。

（3）融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產的行為不屬于增值稅的征稅范圍。

（4）藥品生產企業(yè)在銷售自產創(chuàng)新藥后，提供給患者后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。

（5）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于用于公益事業(yè)服務，不繳納增值稅。

（6）存款利息不征收增值稅。

（7）被保險人獲得的保險賠付不繳納增值稅。

（8）房地產主管部門或者其指定機構、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金，不征收增值稅。

（9）納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。

（10）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經營體系內兌付貨物或者服務的作為預付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。

2.屬于征稅范圍的特殊行為

（1）視同銷售貨物或視同發(fā)生應稅行為（十項）

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物；

【提示】上述2項為視同銷售貨物行為。

③設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（2）混合銷售

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售行為。

【解釋】當一項銷售行為同時涉及銷售貨物和服務，使提供貨物和服務具備內在聯(lián)系和因果關系的時候，稱其為混合銷售?；旌箱N售行為成立的行為標準有兩點，一是銷售行為必須是一項；二是該項行為必須涉及貨物銷售又涉及應稅服務。

混合銷售按照納稅人主營項目劃分其是按照銷售貨物征稅還是按照銷售服務征稅。從事貨物生產、批發(fā)或者零售為主的單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售服務繳納增值稅。

二、納稅義務人和扣繳義務人

（一）納稅義務人

在中華人民共和國境內銷售或進口貨物、提供應稅勞務和銷售服務、無形資產和不動產的單位和個人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務人

中華人民共和國境外的單位或者個人在境內銷售勞務，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。

注：以上注會考試內容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團隊提供

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