2019年CPA稅法每日攻克一大題：9月26日
3科
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學(xué)習(xí)如登山，登山必有難，難中必有苦，苦中必有甜。東奧小編為大家整理了注冊會計師每日一大題，和小編一起堅持做題吧。
【例題】
某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
（1）從國外某石油公司進(jìn)口50000噸原油，支付不含稅價款折合人民幣9000萬元，其中包含包裝費(fèi)及保險費(fèi)折合人民幣10萬元。
（2）開采10000噸原油，并將開采的原油對外銷售6000噸，取得含稅銷售額2320萬元，同時向購買方收取延期付款利息2.32萬元、包裝費(fèi)1.16萬元，另外支付運(yùn)輸費(fèi)用7.02萬元。
（3）將開采的1000噸原油通過關(guān)聯(lián)公司對外銷售，關(guān)聯(lián)公司的對外含稅售價為0.39萬元/噸。
（其他相關(guān)資料：原油的資源稅稅率為10%）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
（1）說明業(yè)務(wù)（1）中該石化企業(yè)是否應(yīng)對從國外某石油公司進(jìn)口的原油計算繳納資源稅，如需要計算繳納，計算應(yīng)繳納的資源稅額。
（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅額。
（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的資源稅額。
【答案及解析】
（1）不需要繳納資源稅。資源稅是對在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的一種稅。繳納資源稅的資源的開采地點是“境內(nèi)”，這會帶來資源稅進(jìn)口不征，出口不退的規(guī)則。
（2）實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅銷項稅額。延期付款利息和包裝費(fèi)均屬于價外費(fèi)用。
應(yīng)繳納的資源稅額=（2320+2.32+1.16）/（1+16%）×10%=200.3（萬元）。
（3）納稅人開采應(yīng)稅產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。應(yīng)繳納的資源稅額=1000×0.39/（1+16%）×10%=33.62（萬元）。
注：以上注會稅法例題由東奧教研專家團(tuán)隊提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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