進口環(huán)節(jié)增值稅的征收_2019年注會稅法強化階段知識點
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【內(nèi)容導航】
進口環(huán)節(jié)增值稅的征收
【所屬章節(jié)】
第二章 增值稅法
【知識點】進口環(huán)節(jié)增值稅的征收
進口環(huán)節(jié)增值稅的征收
【知識點一】進口環(huán)節(jié)增值稅的征收范圍及納稅人
(一)進口環(huán)節(jié)增值稅的征稅范圍
(新增)自2018年6月1日起，對申報進口監(jiān)管方式為1500(租賃不滿一年)、1523(租賃貿(mào)易)、9800(租賃征稅)的租賃飛機(稅則品目：8802),海關(guān)停止代征進口環(huán)節(jié)增值稅。進口租賃飛機增值稅的征收管理，由稅務(wù)機關(guān)按照現(xiàn)行增值稅政策組織實施。
2.從其他國家或地區(qū)進口《跨境電子商務(wù)零售進口商品清單》范圍內(nèi)的以下商品適用于跨境電子商務(wù)零售進口增值稅稅收政策。
(二)進口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人
1.一般規(guī)定：進口貨物的收貨人(承受人)或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人。
2.對代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
3.購買跨境電子商務(wù)零售進口商品：
(1)納稅義務(wù)人：購買的個人。
(2)代收代繳義務(wù)人：電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)。
【知識點二】進口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率
1.同國內(nèi)貨物稅率：16%、10%
【提示】進口貨物的小規(guī)模納稅人、非企業(yè)單位、個人均適用。
(新增)但是對進口抗癌藥品，自2018年5月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。對進口罕見病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。
2.對跨境電子商務(wù)零售進口商品：16%、10%
但單次交易限值為人民幣5000元，個人年度交易限值為人民幣26000元以內(nèi)進口的跨境電子商務(wù)零售進口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%。
【知識點三】進口環(huán)節(jié)增值稅應納稅額計算
一、進口環(huán)節(jié)增值稅計稅依據(jù)——組成計稅價格
組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+(消費稅)
應納稅額=組成計稅價格×稅率
二、納稅人在計算進口貨物的增值稅時應該注意以下問題：
1.進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關(guān)稅稅額，如果進口貨物屬于消費稅應稅消費品，其組成計稅價格中還要包括進口環(huán)節(jié)已納消費稅稅額。
2.在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅稅額時不得抵扣任何稅額，即在計算進口環(huán)節(jié)的應納增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在我國境外的各種稅金。
3.一般貿(mào)易下進口貨物：
關(guān)稅完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。具體要求見第七章“關(guān)稅法和船舶噸稅法”。
4.跨境電子商務(wù)零售進口商品：實際交易價格(包括貨物零售價格、運費和保險費)作為完稅價格。
限值以內(nèi)：增值稅、消費稅按法定應納稅額的70%征收。
(新改)完稅價格超過5000元單次交易限值但低于26000元年度交易限值，且訂單下僅一件商品時，可以自跨境電商零售渠道進口，按照貨物稅率全額征收關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，交易額計入年度交易總額，但年度交易總額超過年度交易限值的，應按一般貿(mào)易管理。P371
【解析】限值以內(nèi)：單次交易限值為人民幣5000元以內(nèi)，個人年度交易限值為人民幣26000元以內(nèi)。
【知識點四】進口環(huán)節(jié)增值稅的管理
一、法律依據(jù)：依據(jù)《稅收征收管理法》、《海關(guān)法》、《進出口關(guān)稅條例》和《進出口稅則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、進口貨物的增值稅由海關(guān)代征，管理規(guī)定：
1.納稅義務(wù)發(fā)生時間：為報關(guān)進口當天;
2.納稅地點：為進口貨物報關(guān)地海關(guān);
3.納稅期限：為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)。
三、跨境電子商務(wù)零售進口商品：
1.由海關(guān)代征進口稅金。
2.自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應調(diào)整個人年度交易總額。
3.跨境電子商務(wù)零售進口商品購買人(訂購人)的身份信息應進行認證;未進行認證的，購買人(訂購人)身份信息應與付款人一致。
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(注：以上內(nèi)容選自王穎老師《稅法》授課講義)
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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