2018注會《稅法》預習考點：資源稅法（1）
3科
日均>3h
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【內(nèi)容導航】
一、資源稅的納稅人
二、稅目和稅率
三、扣繳義務(wù)人適用的稅額
四、計稅依據(jù)
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法》科目第六章資源稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法
【知識點】資源稅的納稅人、稅目和稅率、扣繳義務(wù)人適用的稅額、計稅依據(jù)
資源稅法
一、資源稅的納稅人
資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。
【解釋】資源稅是境內(nèi)稅，進口不征、出口不退。
關(guān)聯(lián)概念：扣繳義務(wù)人
獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人。
二、稅目和稅率
(一)稅目
征稅范圍（結(jié)合稅收優(yōu)惠） | 不征或暫不征收的項目 | ||
原油（天然原油） | 不包括人造石油 | ||
天然氣 （專門開采或與原油同時開采的天然氣） | |||
原煤、未稅原煤加工洗選煤 | 其他煤炭制品 | ||
金屬礦 | 黑色金屬礦 | 鐵礦、金礦、銅礦等原礦或者精礦 | 對未列舉的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定具體稅目和適用稅率 |
有色金屬礦 | |||
非金屬礦 | （海鹽、湖鹽和井礦鹽、提取地下鹵水曬制的鹽）包括固體鹽和液體形態(tài)的初級產(chǎn)品 | ||
石墨、煤層氣、硅藻土等等 | |||
(二)稅率
粘土、砂石和部分未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品實施從量計征，其他應(yīng)稅產(chǎn)品實施從價計征，對未列舉名稱的其他金屬和非金屬礦產(chǎn)品實施從價計征為主，從量計征為輔
三、扣繳義務(wù)人適用的稅額
(一)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標準。
(二)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標準。
四、計稅依據(jù)
(一)從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額
銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額和運雜費用。
【解釋】價外費用是指銷售方向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
從價征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。
銷售額不包括：
1.同時符合兩項條件的代墊運費;
2.同時符合三項條件的代為收取的政府性基金、行政事業(yè)性收費。
【解釋1】從價征收的資源稅的銷售額與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。
【解釋2】運雜費用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。
運雜費用應(yīng)取得合法有效憑據(jù)并與銷售額分別核算，凡未取得合法有效憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當一并計征資源稅。
【資源稅反避稅】
(1)納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅;
(2)納稅人將開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，以離岸價格(不含增值稅)計算銷售額征收資源稅。
(二)從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量
1.銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。(不是開采數(shù)量)
2.納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
(三)應(yīng)納稅額的計算
1.從價定率征收：應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率
2.從量定額征收：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
3.關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。
關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算
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