2014《稅法》高頻考點：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產經營所得的納稅問題

　　【小編導言】我們一起來學習2014《稅法》高頻考點：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產經營所得的納稅問題。本考點屬于《稅法》第十一章個人所得稅法第三節(jié)應納稅額的計算的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點是個人所得稅應納稅額計算的重點，能力等級3。

　　【內容導航】：

　　(一)查賬征稅方式的計稅規(guī)則

　　(二)核定征稅方式的計稅規(guī)則

　　【高頻考點】：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產經營所得的納稅問題

　　分為查賬征稅方式和核定征稅方式。適用5級超額累進稅率。

　　(一)查賬征稅方式的計稅規(guī)則

　　1.查賬征稅方式對計稅所得主要規(guī)定：

　　(1)投資者的工資不能扣除，只能按規(guī)定標準扣除生計費。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產經營所得中扣除。

　　(2)投資者個人及家庭發(fā)生的生活費不是經營支出，不能稅前扣除。生活費用與經營費用混在一起的，并且難以劃分的，一律不能扣除。

　　(3)經營與生活共用的固定資產難以劃分的，稅務機關核定其允許扣除的折舊費的數額或比例。

　　(4)企業(yè)撥繳的工會經費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內據實扣除。

　　(5)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(6)計提的各種準備金均不能稅前扣除。

　　(7)虧損彌補期限為5年，經營兩個以上企業(yè)的，不能跨企業(yè)彌補年度經營虧損。

　　(8)從業(yè)人員工資、廣告及業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等規(guī)定均與企業(yè)所得稅一致。

　　(9)興辦兩個以上獨資企業(yè)，于年終匯算清繳時，采用以下步驟：

　�、賲R總其投資經營的所有企業(yè)的經營所得;

　　②按匯總所得作為應納稅所得額，并按此金額水平確定稅率計算整體應納稅額;

　　③將整體應納稅額按各企業(yè)經營所得占整體經營所得的比重分配，算出各企業(yè)的應納所得稅額;

　�、苡嬎愀髌髽I(yè)應補繳稅款。

　　2.查賬征稅應納稅額計算公式

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數=(全年收入總額-成本、費用以及損失)×適用稅率-速算扣除數

　　(二)核定征稅方式的計稅規(guī)則

　　1.核定征稅方式包括定額征收、核定應稅所得率征收以及其他合理的征收方法。與企業(yè)所得稅類似。

　　2.實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。

　　3.查賬征稅改為核定征稅的納稅人，查賬征稅方式下認定的年度經營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

　　其他規(guī)定：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭及其相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照“個體工商戶的生產經營所得”項目計征個人所得稅。

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