2023年注冊會計師考試每日一練匯總3.3

來源：東奧會計在線責編：姜喆2023-03-03 09:10:41

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基礎不牢，地動山搖。2023年注冊會計師考試基礎階段備考已經(jīng)開始啦！同學們準備好迎接新的挑戰(zhàn)了嗎？以下是東奧會計在線為您整理的注冊會計師考試每日一練習題，各位注會考生們快來打卡做題吧！

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會計

【單選】

甲公司擬將一棟原自用的寫字樓轉讓，于2×21年5月31日與乙公司簽訂了房產轉讓協(xié)議，預計將于6個月內完成轉讓，假定該寫字樓于簽訂協(xié)議當日符合劃分為持有待售類別的條件。2×21年5月31日，該寫字樓賬面價值為3000萬元，其中，成本4500萬元，累計折舊1500萬元；該寫字樓預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊；當日該寫字樓可收回金額為3050萬元，公允價值減出售費用后的凈額為2850萬元。2×21年10月31日，由于市場狀況迅速惡化，房地產價格下跌，乙公司認為原協(xié)議價格過高，單方面放棄購買，并按照協(xié)議約定繳納了違約金。甲公司由于發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)生變化而不再繼續(xù)出售該寫字樓，當日該寫字樓的可收回金額為2360萬元，公允價值減去出售費用后的凈額為2260萬元。不考慮其他因素，2×21年10月31日該寫字樓的賬面價值為（　?。┤f元。

A．2165

B．2260

C．2360

D．2410

【答案】C

【解析】根據(jù)會計準則的規(guī)定，非流動資產或處置組因不再滿足持有待售類別劃分條件而不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產從持有待售的處置組中移除時，應當按照以下兩者孰低計量：（1）劃分為持有待售類別前的賬面價值，按照假定不劃分為持有待售類別情況下本應確認的折舊、攤銷或減值等進行調整后的金額；（2）可收回金額。由此產生的差額計入當期損益，可以通過“資產減值損失”科目進行會計處理。這樣處理的結果是，原來劃分為持有待售的非流動資產或處置組重新分類后的賬面價值，與其從未劃分為持有待售類別情況下的賬面價值相一致。
本題相關會計分錄為：
①2×21年5月31日，將自用寫字樓劃分為持有待售類別
借：持有待售資產—固定資產　　　　　　　　　　　　　3000
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　 150（3000-2850）
　貸：持有待售資產減值準備—固定資產　　　　　　　　　150
②2×21年10月31日
借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 590
　貸：持有待售資產減值準備—固定資產　　　　590（2850-2260）
同時，將持有待售資產重分類為固定資產。
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360
　　　　　　　　　　　　　　［（4500-1500-4500/30×5/12）=
　　　　　　　　　　　　　　 2937.5（萬元），與可收回金額
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360萬元孰低］
　　持有待售資產減值準備—固定資產　　　　740（590+150）
　貸：持有待售資產—固定資產　　　　　　　　　　　　　3000
　　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　100（差額）
或：
借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360
　　　　　　　　　　　　　?。郏?500-1500-4500/30×5/12）=
　　　　　　　　　　　　　　　2937.5（萬元），與可收回金額
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2360萬元孰低］
　　資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　490（差額）
　　持有待售資產減值準備—固定資產　　　　　　　　　 150
　貸：持有待售資產—固定資產　　　　　　　　　　　　3000

審計

【單選】

下列程序中，不屬于進一步審計程序的是（　?。?。

A．細節(jié)測試

B．控制測試

C．風險評估程序

D．實質性分析程序

【答案】C

【解析】進一步審計程序應該包括控制測試（選項B）和實質性程序，實質性程序又包括細節(jié)測試（選項A）和實質性分析程序（選項D）。

稅法

【單選】

某企業(yè)2016年3月投資1500萬元取得5萬平方米的土地使用權［1］，用于建造面積為3萬平方米的廠房［2］，建筑成本和費用為2000萬元［1］，2016年年底竣工驗收并投入使用。對該廠房征收房產稅時所確定的房產原值是（　?。┤f元。

A．2900

B．3500

C．5000

D．3800

【答案】B

【解析】 計征房產稅的房產原值為取得土地使用權支付的價款和建筑成本費用之和，即1500+2000=3500（萬元）。

【考點提煉】

從價計征房產稅的計稅依據(jù)

房產原值基本規(guī)定	（1）房屋原值，是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在會計核算賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價（2）對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅（3）房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調、電氣及智能化樓宇設備等（4）對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等（5）宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產原值的地價；宗地容積率不低于0.5的，按支付的地價款及費用計入房產原值宗地容積率=總建筑物面積÷總占地面積【總結】房產原值=房屋原價+地價+附屬設備價值+配套設施價值
原值調整	更換附屬設備和配套設施	在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值，即：房產原值=房屋原始價值+更換的新設備、設施的價值-房屋原相應設備、設施的價值【注意】對附屬設備和配套設施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產原值
原值調整	改擴建	要相應增加房屋的原值，即：房產原值=房屋原始價值+改擴建增加的房屋價值
地下建筑	與地上房屋相連	如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅（無折算規(guī)定）
地下建筑	獨立地下建筑	（1）工業(yè)用途房產，以房屋原價的50%～60%作為應稅房產原值（2）商業(yè)和其他用途房產，以房屋原價的70%～80%作為應稅房產原值

經(jīng)濟法

【單選】

一張商業(yè)匯票的出票人是甲公司，乙公司、丙公司、丁公司依次是背書人，戊公司是持票人。戊公司在行使票據(jù)權利時發(fā)現(xiàn)該匯票的金額被變造。經(jīng)查，乙公司是在變造之前簽章，丁公司是在變造之后簽章，但不能確定丙公司是在變造之前還是在變造之后簽章。根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，下列關于甲公司、乙公司、丙公司、丁公司對匯票金額承擔責任的表述中，正確的是（　?。?。

A．甲公司、乙公司、丙公司、丁公司均只就變造前的匯票金額對戊公司負責

B．甲公司、乙公司、丙公司、丁公司均需就變造后的匯票金額對戊公司負責

C．甲公司、乙公司就變造前的匯票金額對戊公司負責，丙公司、丁公司就變造后的匯票金額對戊公司負責

D．甲公司、乙公司、丙公司就變造前的匯票金額對戊公司負責，丁公司就變造后的匯票金額對戊公司負責