自產(chǎn)貨物用于目標脫貧捐贈的稅務(wù)處理，內(nèi)附CPA稅法考前提示及答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：袁佳文2020-10-09 17:09:47

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考前學(xué)習(xí)攻略相關(guān)稅務(wù)處理考前溫馨提示高頻問題答疑

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2020年注冊會計師稅法考試，部分地區(qū)將分為兩個批次進行。第一批次的考試時間為10月11日，第二批次的考試時間為10月17日。東奧名師劉穎為大家整理了自產(chǎn)貨物用于目標脫貧捐贈的稅務(wù)處理及考前溫馨提示，并解答了一些大家比較關(guān)心的問題，一起來和小編了解一下！

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自產(chǎn)貨物用于目標脫貧捐贈的稅務(wù)處理，內(nèi)附CPA稅法考前提示及答疑

自產(chǎn)貨物用于目標脫貧捐贈的稅務(wù)處理

目標脫貧的優(yōu)惠政策導(dǎo)致增值稅、企業(yè)所得稅的政策交織，一些納稅調(diào)整具有特殊性，這個是很現(xiàn)實的問題。對于這類問題，需要分步驟梳理。這類問題的正確解答需要建立在政策原理的基礎(chǔ)上。

> > > > 第一步：找到正確的政策

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號）規(guī)定：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

> > > > 第二步：分析政策的影響

1.免征增值稅的貨物不能抵扣進項稅，該貨物已抵扣的進項稅，須做進項稅額轉(zhuǎn)出。

2.實物捐贈從所得稅角度看分解為兩個行為：第一個行為是視同銷售貨物，需要確定視同銷售收入和視同銷售成本；第二個行為是看做將銷售公允價格金額用于捐贈（而不是賬面成本金額），以確定捐贈成本。（提示：稅法的實物投資、實物抵債、實物捐贈均用此分解為兩個行為的政策思路，這是很重要的政策原理依據(jù)）

> > > > 第三步：根據(jù)企業(yè)不同會計處理進行納稅調(diào)整

假定1：某企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，成本80萬元；外購比例60%；市場公允價100萬元。規(guī)模較大企業(yè)的會計處理：

計算轉(zhuǎn)出的增值稅=80×60% ×13%=6.24（萬元）

借：營業(yè)外支出——捐贈支出 86.24萬元

貸：產(chǎn)成品 80 萬元

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6.24萬元

所得稅納稅調(diào)整工作底稿：

稅法視同銷售行為調(diào)整所得：調(diào)增視同銷售收入100萬元、視同銷售成本80萬元，導(dǎo)致調(diào)增所得20萬元；

稅法口徑的捐贈成本調(diào)整所得：稅法口徑的捐贈成本為視同銷售公允價格和增值稅免稅優(yōu)惠產(chǎn)生的不能抵扣的進項稅的合計數(shù)，稅法口徑的捐贈成本為100+6.24=106.24萬元，稅法口徑的捐贈成本高于會計賬面值20萬元，即106.24-86.24=20萬元，在納稅申報表“其他”項記錄調(diào)整，導(dǎo)致須調(diào)減所得20萬元

納稅調(diào)整的結(jié)果：納稅調(diào)整正負相抵（+20-20）為0，稅法口徑的106.24萬捐贈成本全額可在應(yīng)納稅所得額中扣除。

假定2：上述捐贈發(fā)生在中小企業(yè)，企業(yè)采用與稅法相同的會計處理：

計算轉(zhuǎn)出的增值稅=80×60% ×13%=6.24（萬元）

借：營業(yè)外支出——捐贈支出 106.24萬元

貸：銷售收入 100 萬元

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6.24萬元

借：銷售成本 80萬元

貸：產(chǎn)成品 80萬元

則所得稅匯算清繳時不需要做任何納稅調(diào)整，稅法口徑的106.24萬捐贈成本全額可在應(yīng)納稅所得額中扣除。

【歸納】上述兩類企業(yè)納稅調(diào)整結(jié)果一致，符合稅法公平原則。

上述對自產(chǎn)貨物用于目標脫貧的稅務(wù)處理進行了分析，外購貨物用于目標脫貧的處理就簡單多了。

考前備考CPA稅法的提示

備考稅法的考生是否熟悉了注會考試機考系統(tǒng)？機考答題和紙筆作答的感受完全不同，一定在考前體驗一下，免得不適應(yīng)。考生們是否準備了符合規(guī)定的計算器（封面是可用的計算器類型）？準考證要打印兩份以上放在可隨身攜帶并方便取出的兩處以上的地方，如去考試時帶動書包、錢包，以防止出現(xiàn)丟失和污損影響進考場的情況發(fā)生。

關(guān)于知識點復(fù)習(xí)，近些天還可以做一些練習(xí)題和成套模擬題。劉穎老師也在這里提示幾個大稅種中命題機率比較高的部分知識點：

NO.1增值稅

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準；征稅范圍具體規(guī)定、境內(nèi)與境外；視同銷售的具體運用；增值稅基本稅率與兩檔低稅率的適用規(guī)則；增值稅征收率的使用規(guī)則；差額確定銷售額的情形；視同銷售同類價格的確定；視同銷售的組成計稅價格公式及運用；增值稅的代扣代繳；憑票抵扣進項稅的票據(jù)及抵扣；農(nóng)產(chǎn)品收購計算抵扣進項稅的基本規(guī)定；計算抵扣進項稅的扣除率及加扣比率；煙葉收購計算抵扣進項稅的規(guī)定；農(nóng)產(chǎn)品核定抵扣進項稅的行業(yè)和扣除率；橋閘通行費、境內(nèi)旅客運輸服務(wù)等計算抵扣進項稅的處理；不得抵扣進項稅的規(guī)定及運用；進項稅額轉(zhuǎn)出的四種方法；當期進項稅與應(yīng)抵扣進項稅的口徑；進項稅加計扣除的行業(yè)、比例和計算過程；留抵退稅的基本規(guī)則；簡易計稅方法的運用；建筑服務(wù)、不動產(chǎn)租賃、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓預(yù)繳稅款與申報應(yīng)納稅款的計算；進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅的計算以及與后續(xù)稅務(wù)機關(guān)征收增值稅的關(guān)系；免抵退稅和免退稅基本計算；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；不可開具增值稅專用發(fā)票的情形。

NO.2消費稅

消費稅納稅環(huán)節(jié)及與增值稅的關(guān)系；征稅項目子目的包含與不包含；消費稅計稅依據(jù)中的同類平均價與換投抵最高價的應(yīng)用；消費稅征稅數(shù)量的規(guī)定；移送非獨立核算門市部銷售的計稅；白酒的品牌使用費與最低計稅價格；卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)核定價格；卷煙的雙環(huán)節(jié)計稅；超豪華小汽車雙環(huán)節(jié)計稅；自產(chǎn)自用計稅規(guī)則；自產(chǎn)自用的計稅價格確定；委托加工的條件、納稅人；委托加工的代收代繳消費稅的計稅依據(jù)及稅額計算；委托加工收回后加價出售和連續(xù)加工的計稅和扣稅；未履行代收代繳義務(wù)的懲處；進口環(huán)節(jié)消費稅的計算；消費稅的扣稅規(guī)則；消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間；消費稅的納稅地點。

NO.3企業(yè)所得稅

居民企業(yè)與非居民企業(yè)的劃分；所得發(fā)生地規(guī)則；非居民在我國境內(nèi)的機構(gòu)場所所得計稅與適用稅率；預(yù)提稅的所得范圍與適用稅率、稅額計算；利潤總額的基本計算；企業(yè)所得稅收入確認時間；不征稅收入與免稅收入；計算應(yīng)納稅所得額不得扣除的稅金；損失的確認；工資的范圍；與工資相關(guān)三項費用的比例限度與基數(shù)限制；招待費限度；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的范圍和限度；公益性捐贈的所得稅處理；會計與稅法永久性差異和時間性差異的扣除項目；職工教育經(jīng)費、廣宣費、公益性捐贈跨年結(jié)轉(zhuǎn)的計算步驟；應(yīng)納稅所得額不得扣除項目；固定資產(chǎn)折舊的處理和一次性扣除的標準、扣除時點；長期待攤費用范圍和扣除；虧損彌補的一般規(guī)定、特殊年限規(guī)定；核定應(yīng)稅所得及計稅；境外分支機構(gòu)虧損的處理及非實際虧損額；企業(yè)重組稅務(wù)處理的一般處理規(guī)則和特殊處理；境外所得稅的直接負擔(dān)與間接負擔(dān)、直接抵免與間接抵免；饒讓抵免的處理；境外稅后所得還原稅前的方法和范圍；企業(yè)所得稅的主要稅收優(yōu)惠政策的落點、計算、沖突；合伙企業(yè)的“先分后稅”。

NO.4個人所得稅

各項所得內(nèi)涵的差異；居民個人和非居民個人的劃分標準；居民個人和非居民個人所得計稅方法的異同；各項所得對應(yīng)使用哪個稅率表；預(yù)扣率的適用情況；居民綜合所得的各項扣除標準、預(yù)扣預(yù)繳計算和匯算清繳；年終獎、解除勞動關(guān)系、股權(quán)激勵、保險營銷員和證券經(jīng)紀人傭金、海員等所得的計稅規(guī)則；無住所個人的基本計稅規(guī)則；經(jīng)營所得的范圍、主要扣除規(guī)定、承包承租所得與企業(yè)所得稅的銜接；各項分類所得的具體內(nèi)容和計稅規(guī)則。主要優(yōu)惠政策；公益捐贈票據(jù)與扣除的政策規(guī)定；全員全額扣繳范圍；年終匯算清繳時間和資料。

考前問題解答

1.計算題中，把13%寫成0.13會扣分嗎？把（1+9%）寫成1.09會扣分嗎？

回答：不會扣分。

2.主觀題可以只寫答案不列算式嗎

回答：不可以！在一般情況下，列式和答案都正確時才能得分。

3.我看輕一和和老師課程講解上，主觀題列了式子、答案，還寫了文字說明，考試也要寫這些說明嗎？

回答：看題目要求，要求你寫說明就寫，不要求你寫說明就不寫。輕一和講義中寫說明是為了方便不聽課但只看書和講義的考生理解公式處理的內(nèi)容。

4.歷年真題需成套做幾年的？

回答：稅法變化太大，歷年真題政策變化太大或政策導(dǎo)致題目條件不完備，答案多有變化。建議做輕一上更新過答案的真題，我的真題速刷班和主觀題集訓(xùn)里的歷年真題也比較經(jīng)典。

5.老師您好我想請問一下稅法考試中題目沒有明確指出萬元和元的區(qū)別，答案中有的以萬元為單位有的以元為單位，元和萬元的答案是有區(qū)別的，考試時我該如何選擇？

回答：看題目是否明確要求了貨幣單位，如果題目沒有明確要求，看題干條件給出主要數(shù)據(jù)使用的單位。如果題干主要數(shù)據(jù)貨幣單位混用，你用什么貨幣單位都不會被扣分。

6.考試時不算合計數(shù)會扣分嗎？