企業(yè)（一般納稅人）購進農產品用于其生產加工，在計算繳納增值稅的過程中，有一個比較棘手的問題就是進項稅額如何抵扣，是憑票抵扣還是計算抵扣？可以抵扣的稅率是多少？增值稅普通發(fā)票可以抵扣進項稅嗎？從農戶手中購買農產品沒有發(fā)票怎么辦？自行開具收購發(fā)票如何抵扣才是正確的？帶著這些疑問，東奧會計在線來跟注會考生們聊一聊不同方式購進的農產品是如何計算抵扣進項稅的，以及從農戶手中收購農產品后自行開具收購發(fā)票時需要注意哪些事項。

一、憑票抵扣

從一般納稅人處購進農產品，可以以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額。也就是說，從一般納稅人處購進的農產品，銷售方會給企業(yè)開發(fā)票，如果是進口的農產品，通過海關的時候會有海關進口增值稅專用繳款書。企業(yè)可以憑借銷售方開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書來抵扣進項稅額，用一句話概括就是憑票抵扣。

舉例：某果汁生產企業(yè)從一般納稅人處購進了一批芒果，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額（不含稅）為10000元，稅率為13%，稅額為1300元，價稅合計金額為11300元。此時，果汁廠可以抵扣的進項稅額=1300（元），會計分錄為：

借：原材料——芒果 10000

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1300

           貸：銀行存款  11300

二、計算抵扣

從小規(guī)模納稅人處購進農產品，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含稅）和9%的扣除率計算進項稅額。也就是說，從小規(guī)模納稅人處購進農產品，必須是增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，增值稅普通發(fā)票是不可以抵扣進項稅額的，并且進項稅額可以計算抵扣?。?！

舉例：某果汁生產企業(yè)從一家小規(guī)模納稅人處購進了一批桃子，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額（不含稅）為10000元，稅率為3%，稅額為300元，價稅合計金額為10300元。此時，果汁廠可以計算抵扣進項稅額=10000×9%=900（元），會計分錄為：

借：原材料——桃 9400（倒擠）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 900（10000×9%）

           貸：銀行存款  10300

如果是從農業(yè)生產者手中收購農產品，企業(yè)就得自行開具收購發(fā)票了，與銷售發(fā)票要填寫購買方信息不同的是，收購發(fā)票要填寫銷售方的信息，開具收購發(fā)票時要注意以下幾項：

圖片摘自新疆稅務

名稱欄：要填寫農戶身份證上面的姓名。

納稅識別號欄：要填寫農戶的身份證號碼。

地址、電話欄：要分別填寫農戶身份證上面的地址和電話號碼。

開戶行賬號欄：要如實填寫農戶的銀行賬戶信息。

稅率欄：為“免稅”字樣，企業(yè)需要自行計算進項稅額。購進農產品進項稅額的計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。

自行開具收購發(fā)票如何抵扣才是正確的？

正常來說，糧食等農產品、食用植物油、食用鹽的增值稅稅率為9%，也有一些特殊的情況，需要按照13%的稅率征收增值稅。

比如：調制乳不屬于初級農產品，適用13%的稅率征收增值稅；淀粉不屬于農業(yè)產品的范圍，應按照13%的稅率征收增值稅；環(huán)氧大豆油、氫化植物油不屬于食用植物油征收范圍，適用13%的增值稅稅率。

（1）企業(yè)收購的農產品用于適用9%稅率的產品，其進項稅計算抵扣=買價×9%，也就是說支付的價款中91%計入成本，9%計入進項稅。

舉例：某榨油廠從果農手中收購核桃，數(shù)量為1000公斤，單價為20元/公斤，總價款20000元，會計分錄為：

借：原材料——核桃 18200（20000×91%）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1800（20000×9%）

           貸：銀行存款 20000

（2）企業(yè)購進農產品用于適用13%稅率的產品，其進項稅計算抵扣=買價×10%

提示：入庫時只能抵扣9%，剩下的1%在生產領用時按領用比例扣除。如果企業(yè)在收購時直接按10%計算抵扣進項稅額，那是錯誤的?。。。ㄗⅲ嚎荚嚂r直接用10%，實際工作中要按照9%+1%）

入庫時：

以農產品收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額，計算公式為：進項稅額=支付給農戶的價款×9%，等到生產領用時，在把已經(jīng)計入成本的1%按領用比例轉出到應交稅費——應交增值稅（進項稅額）。

舉例：某果汁生產企業(yè)從果農手中收購蘋果，數(shù)量為2000公斤，單價為5元/公斤，總價款為10000元，會計分錄為：

借：原材料——蘋果 9100（10000×91%）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 900（10000×9%）

           貸：銀行存款 10000

領用時：

① 假如當期收購的2000公斤蘋果在當月全部被生產領用了，領用比例為100%，此時的會計分錄為：

借：生產成本   9000（倒擠）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 100（10000×1%，此時1%全部抵扣完）

           貸：原材料——蘋果 9100

② 假如當期收購的農產品沒有全部領用完，需要計算領用數(shù)量占收購總數(shù)的比例，然后再計算扣除。

假如本次收購的蘋果在當月領購了1000公斤，計算得出領用的比例為50%（1000÷2000=50%），此時的會計分錄為：

借：生產成本   4500（9000×50%）

      應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 50（100×50%）

           貸：原材料——蘋果 4550（9100×50%）

總結：

從一般納稅人處購進的農產品，可以抵扣的進項稅額最多；從小規(guī)模納稅人處購進的農產品，如果對方開具的是增值稅專用發(fā)票，可以按照9%的稅率計算抵扣，如果對方開具的是增值稅普通發(fā)票，不可以抵扣進項稅；從農戶手中購進的農產品，如果是用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的，可以按照10%（9%+1%）的稅率抵扣，其他按照9%的稅率抵扣。

增值稅是以商品和勞務在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。計算公式為：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=銷售額×稅率－進項稅額。在銷售額一定的情況下，可以通過加大進項稅額來達到降低稅負的目的。那么企業(yè)在收購農產品時要有所籌劃，從哪種渠道購進農產品對企業(yè)來說可以抵扣的進項稅額最大，最終能達到為企業(yè)降低稅負的目的。

本文內容涉及注會《稅法》科目-第二章增值稅法知識點

1.納稅人購進農產品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額為進項稅額。

2.從按照簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。

3.取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

4.納稅人購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

5.購進農產品進項稅額的計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

6.納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

7.納稅人購進的農產品既用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。

8.對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準予并入煙葉產品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照收購煙葉實際支付的價款總額和煙葉稅及法定扣除率計算。

煙葉稅應納稅額=收購煙葉實際支付的價款總額×20%

準予抵扣的進項稅額=（收購煙葉實際支付的價款總額+煙葉稅應納稅額）×扣除率

上述購進農產品抵扣進項稅額的辦法，不適用于《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》中購進的農產品。

以上就是關于購進農產品增值稅進項抵扣的問題，涉及到注會稅法科目增值稅相關知識點，希望大家看完之后能夠對這部分知識點有進一步的認識。2023年注會考試時間是8月25日-27日，東奧會計在線預祝大家順利通過考試！了解更多注會專業(yè)知識，請進入《由淺入深學注會》系列文章匯編>>

（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線）